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摘 要 营业税改征增值税作为我国财税体制改革的重要内容,受到广泛的关住.本文将基于笔者对上海试点地区的实证考察,以交通运输业为视角,研究“营改增”政策的实施情况.首先介绍了我国交通运输业的征税状况、“营改增”的背景；其次结合实际调研内容,总结了“营改增”对交通运输企业的影响,分析了企业在税制改革后遇到的困难；最后提出交通运输业“营改增”税制改革的完善发展途径.

关 键 词 交通运输业 营业税 增值税

基金项目：本课题受华东政法大学国家级大学生创新活动计划资助,项目编号：201210276007.

作者简介：宋耀龄,华东政法大学.

中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）04-100-02

一、交通运输业征税状况

(一)我国目前交通运输业征税状况

第一,《中华人民共和国营业税暂行条例》规定交通运输业属于营业税税目,包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运,适用的营业税税率为3%,计税依据为全部营业额.豍

第二,2012年1月1日起,我国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点.2012年8月起,试点范围进一步扩至10省市,并将逐步扩展到全国.增值税是以商品或劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税.我国增值税采取差额抵扣的方式,即根据销售的商品和提供的劳务,按规定的税率计算出销项税额,在扣除取得商品或劳务支付的进项税额,差额即应缴纳的增值税.

(二)交通运输业“营改增”背景

1.对交通运输业征收营业税弊端.（1）交通运输企业不能开具增值税专用发票,接受运输服务的企业只能根据运输发票就支付运费的7%进行抵扣,从而造成我国增值税抵扣链条的中断.（2）由于营业税是对收入全额进行征税,不能抵扣成本和费用中所含的已纳增值税额,从而造成重复征税,加重纳税人负担,不利于纳税人在公平税负的基础上展开竞争.重复征税导致企业采取“大而全,小而全”的经营模式,分工粗,效率低,不符合市场经济的发展规律.（3）长期以来征收营业税使得很多交通运输企业会计账簿混乱,财务核算不符合规范.同时由于营业税不能抵扣进项税额,很多企业对技术研发、设备改造方面投入不足,不利于节能减耗,环境保护,也不利于交通运输行业的整体发展.

2.交通运输业特点决定其具备改革基础条件.（1）交通运输业是国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门,是先行于国民经济发展的基础行业,与生产流通密切相关.（2）运输费用目前已纳入增值税进项税额抵扣范围,运输发票已纳入现行增值税管理体系,改革基础较好.

二、交通运输业营业税改征增值税产生的影响

(一)“营改增”对企业税负的影响

据上海市统计局的统计数据,在上海营改增政策实施初期,交通运输业小规模纳税人基本全部实现减负,一般纳税人税负有所增加,据上海市统计局的一项调查结果显示,有58.6%的交通运输业一般纳税人税负增加.据测算营改增后运输业实际税负由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分进项税额无法抵扣,相关配套措施未落地.随着一系列配套措施的出台,试点初期存在的问题得到基本解决,从上海财政部门公布的数据来看,2012年上海市交通运输服务试点一般纳税人实际缴纳增值税53.1亿元,与按原营业税方法计算的营业税额相比,减少税收0.8亿元.交通运输业行业税收增加幅度呈“逐月下降,渐趋平缓”的特征.

(二)“营改增”后试点企业面临的主要问题

1.税率增幅较大.试点政策规定一般纳税人由原3%的营业税改为11%的增值税,税率上升8个百分点,增幅较大.

2.可抵扣进项税额较少.交通运输企业营业成本主要包括油料消耗、过路过桥费、人工成本、场地租金、保险费等.（1）固定资产.试点政策11%的税率主要考虑交通运输企业购置固定资产可抵扣数额较大,但调研中发现固定资产抵扣数额大,但使用周期长,一般陆路运输所用的卡车要使用8年以上,轮船、飞机等更久,所以企业并不经常购置固定资产,并且试点政策从公布到正式实施间隔时间较短,有些企业刚刚购置完固定资产,造成试点政策实施当年可抵扣进项税额较少.（2）油耗.目前虽然企业可办理油卡根据使用情况开具增值税进项发票,但实际执行过程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距离较远,在运输过程中司机往往选择较近的加油站先进支付油费.另一方面及时可以使用油卡,但企业需预先在油卡中垫付大量资金,并且司机要开具增值税发票