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摘 要：“营改增”已经全面在我国施行,从试点的行业上来看,“营改增”对中小企业的发展是有益的.由于不同行业的特点不同,各行业中小企业的受益状况也不一样,部分现代服务业成为此次改革受益最大的行业,而交通运输业则成为受益最小的行业.如何改变交通运输业在此次改革中的负面影响,规范在改革过程中的种种措施,成为今后改革的重点.

关 键 词 ：营改增；税率下调；政府补贴

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）32-0058-02

2012年上海在试点实施“营改增”后的5个月,纳入营改增试点范围的12万户企业实现税负下降,其中将近9万户为小规模纳税人.2013年,全国参与“营改增”试点的102.8万户纳税人中,小规模纳税人减轻了税负的有81.2万户,占79.0%,且税负下降幅度平均达40%.总体来看,中小企业在此次改革中是极大的受益群体.

1.“营改增”中小企业受益的原因

1.1 部分应税服务业实际税率的普遍下降

其实“营改增”的行业改革范围有其局限性,具体范围是交通运输业、邮政业和部分现代服务业.前两个行业的改革对中小企业的影响不大,但是部分现代服务业的改革,对中小企业的影响甚远.首先根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定“营改增”的第三个范围,即“部分应税劳务”的年销售额一般纳税人的认定标准是500万元,未超过500万元年销售额标准的认定为小规模纳税人,这就意味着一般的中小企业难以成为“营改增”范围中的一般纳税人.小规模纳税人的征收率为3%,应纳税额等于不含税的销售价格x3%.而原本适用的营业税的税率是5%,应纳税额等于销售价格×5%.例如：一个企业的销售额是103万,那么改革前营业税等于103×5%等于5.13万元,改革后增值税等于103/（1+3%）×3%等于3万元,前后节约了2.13万元.由此观之,被认定为小规模纳税人的企业的实际税率一定不会增加.

1.2 更加严格的一般纳税人认定

“营改增”的一般纳税人的认定是年销售额500万元.很多经济学学者对此很是诟病,认为如此高的门槛,切断了小规模纳税人的抵扣链条.但是其实根据税务《机关代开增值税专用发票管理办法》的规定,小规模纳税人在由税务机关代开增值税的专用发票之后,其代缴纳的增值税是作为一般纳税人的进项税额抵免的,原则上并没有破坏增值税链条的连续性.并且根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第13条的规定在会计核算健全的情况下,小规模纳税是可以被认定作为一般纳税人,而去享受进项税的抵免的.而根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第13条规定一般纳税人是无法转换到小规模纳税人的,那么用高额的年销售额的认定,其实是留给中小企业更多的选择余地,更加有助于小规模纳税人的纳税筹划,减轻其税负.

如何撰写营改增硕士论文
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1.3 财政的补贴

财政补贴是地方政府为了不让改革过程中发生中小企业因为没能跟上税制改革出现税负增加的情况而给予的过度性补贴政策.例如,2012年上海市财政局网站发布了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》.不仅如此,全国各地都出台了一系列扶持中小企业的行政政策,例如江苏、安徽和陕西就利用无息或低息贷款等方式变相得给予中小企业补贴.这就为中小企业在“营改增”的过度期,争取了产业调整和税收筹划的时间.

2.“营改增”的不足之处

2.1 交通运输业中的中小企业有负面影响

上文中提到对中小企业的优