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2011年经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发文件《营业税改征增值税试点方案》.从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕.自2012年8月1日起,并由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市.2013年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点.改革后,各省多采用“1+6”模式.营业税改征增值税有助于缓解当前我国税收对资源配置的扭曲,但在考虑消除营业税弊端的同时,还应考虑税制改革会增加部分企业税负的可能性.本文就营业税改征增值税可能导致税负增加出发,以安徽江淮汽车物流公司为例,对其税负增加原因进行分析,并提出在该情形下企业以及政府可能采取的相应对策.

一、“营改增”背景分析

我国1994年实行分税制改革时确认了以增值税和营业税为主体的税制结构.增值税主要以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基,而营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外其他行业的流转额.增值税和营业税分设符合当时的经济政治条件.然而,随着我国经济市场化、国际化程度的提高,增值税、营业税并存的弊端日渐突出,主要体现在：

（一）营业税与增值税并行不利于税收管理 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.营业税是以其全部营业额为征税依据,而增值税是以在流转过程中的增值额为计税依据.增值税是流转税,征收营业税的行业不能抵扣进项税额,所以,企业外购的中间投入品会被重复征收营业税.同时,在兼营和混合销售盛行的情况下,营业税各税目的税率不一致,增加了税务部门的征税成本和企业的奉行成本,不便于对其进行税收管理.较为突出的例子是物流业.我国实行交通运输业和物流辅助业税率不同的政策,我国营业税条例规定,对物流业中的装卸、搬运税率为3%,仓储、堆存税率为5%.同是物流业,但是税目税率不一致,税负不均,这就加大了税收征收管理的难度.

（二）加剧地区间服务业分布的不平衡 我国制造业与服务业大多聚集于中东部经济发达地区,但是服务业与制造业不同的是,服务业是决定一个地区经济发展速度和经济发展方式转变的关键,如果服务业过分集中于发达地区,就会造成产业分布不均,阻碍了欠发达地区的迅速崛起.究其原因,主要是地域关系以及国家政策引起的,由于营业税与增值税并行,地区间服务业的不平衡分布可能会伴随着地方财政收入的增加而出现.例如,位于欠发达的西部地区的服务业,由于当地制造业不发达,需要从发达地区采购大量的工业制成品,而购买的工业制成品中所包含的增值税不能抵扣,但是该部分增值税由发达地区政府负责征收,西部地区政府则无法享有分成,从而财力受到影响.由于缺乏相应的财力支持,基础设施建设得不到完善,进而不利于欠发达地区的服务业发展,最终形成了地区间服务业分布不平衡的局面.

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（三）削弱出口产品的国际竞争力 我国增值税尚未实现征多少退多少政策,仅因为增值税、营业税两税并存,重复征税,不利于货物和劳务的出口实现彻底退税,就必然导致出口商品价格中含有营业税成分.即我国出口的商品实际上都含有税,这就增加了商品的成本,使得我国的产品和劳务无法公平的参与国际竞争,进而削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力.我国廉价劳动力优势已不十分明显,并且我国劳务出口缺乏出口退税的制度安排,我国劳务出口难以以不含税价格进入国际市场,营业税这种重复征税导致不能完全退税的负面影响将更加明显.

二、案例分析

根据国家和上海市有关部门的测算,营业税改征增值税后,税负从总体来说会有所降