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摘 要 ：本文从内部控制、会计核算、资产总额以及财务报表四个方面分析了“营改增”对安徽中小企业财务管理带来的影响,结合影响因素提出了完善财税制度、转变政府职能、强化环境建设、创新融资体系和借鉴发达国家经验五条对策.

关 键 词 ：“营改增” 中小企业 财务管理

一、“营改增”对安徽中小企业财务管理方面的影响

(一)内部控制

虽然内部控制已经提出并研究多年,但是“营改增”背景下,许多内部人员并不熟悉增值税的相关规定及法律责任.因此,面向“营改增”的内部控制显得尤为重要.仅增值税的发票管理,就涉及了从领购、开具、保管、认证、整理、归档、报税等多个重要环节,有必要在各管理层级设置税务专岗,使其在监督、管理和控制中发挥重要作用.

(二)会计核算

由于存在“营改增”试点和非试点两种情况,那么试点地区的企业的经济业务也存在两种可能,即与试点地区和非试点地区企业的来往,在此我们仅讨论试点地区一般纳税人的会计处理.

例：安徽省甲运输公司为增值税一般纳税人,2013年10月所有收入为500万元,其中客运收入为478万元,支付试点联运企业乙公司（假设为小规模纳税人）运费80万元,并取得交通运输业发票,销售货物取得收入20万元,该货物运输收入为2万元,假设乙公司本月无进项税额,期初也无待抵扣税额,根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下简称为试点规定）,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率抵扣增值税进项税额,甲运输公司销项税额等于（500+2）/（1+11%）×1%等于49.75（万元）,甲运输公司可以抵扣的增值税进项税额等于80×7%等于5.6（万元）,甲运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：

借：银行存款 5 000 000

贷：主营业务收入 4 502 500

应交税费――应交增值税（销项税额） 497 500

支付给乙公司运费的会计处理：

借：主营业务成本 744 000

应交税费――应交增值税（进项税额） 56 000

贷：银行存款 800 000

假设乙公司是一般纳税人,其余条件不变,那么甲公司可以抵扣的增值税等于80/（1+11%）×11%等于7.93（万元）,甲运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：

借：银行存款 5 000 000

贷：主营业务收入 4 502 500

应交税费――应交增值税（销项税额） 497 500

支付给乙公司运费的会计处理：

借：主营业务成本 720 700

应交税费――应交增值税（进项税额） 79 300

贷：银行存款 800 000

(三)资产总额

因为增值税是价外税,企业购买的原材料、机械设备等资产需按取得的发票金额扣除进项税额,这样企业资产实际入账金额将比没有实行增值税前有一定幅度的下降,但是当负债总额不变的情况下,将会导致资产负债率上升.

(四)财务报表

1.资产负债表方面的影响.对资产部分的影响是资产价值有所降低（价税分离）.“营改增”前,由于“营改增”扩围企业为营业税纳税人,所进货物计价成本包括买价、运输费和相关税费.“营改增”后,“营改增”扩围企业被认定为一般纳税人,所进货物计价成本的金额以（不含增值税的）采购成本计量,原一般纳税人由于接受“营改增”企业服务取得增值税专用发票中进项税额能一次性全额抵扣,不再计入接受服务成本中,造成资产价值减少.对负债部分影响是流动负债降低（应纳增值税额降低）：“营改增”前,由于“营改增”扩围企业为营业税纳税人,没有资格取得增值税专用发票,也就不存在税金抵扣问题；“营改增”后,由于“营改增”企业也变成一般纳税人,和原来的一般纳税人一样,采购货物只要向一般纳税人索取了增值税专用发票,其进项税额一次性全额抵扣,造成企业应交税费降低,最终导致负债降低.

2.对利润表影响主要表现在企业盈利增加.由于“营改增”企业所购货物等实行价税分离计量,资产价值有所降低,所生产的产品成本费用降低,因此表现出企业利润增加,企业收益率明显提高.

3.对现金流量表的影响主要表现在经营活动产生的现金流动的增加.由于前面所述“营改增”企业所表现成本费用降低,相应地产品销售总成本降低,从而造成经营活动现金流量净增加,同时,由于少缴纳增值税,也造成了经营活动现金流量有所上升.

通过以上分析,我们知道“营改增”出发点是降低企业的税负成本,但是由于每一个企业的经营情况、发展能力的差异,并不是每一个企业都会减少税负成本,相反部分企业的税负还有可能增加,因此,对于税收负担增加的企业,必须要积极争取政府的财政资金补贴,合理地运用“营改增”相关政策,同时也要进行内部挖潜,不断降低经营成本.当前安徽省正在深化产业结构改革,广大企业要抓住这次皖江产业承接转移的机会,淘汰落后低效益的项目,大力发展高科技创新度高、效益高的项目,随着合宁、合武、合蚌高铁的相继开通,对安徽省公路交通运输企业将会产生很大的影响,客流进一步的分流,企业之间竞争越发激烈,所以各相关企业要苦练内功,积极迎接挑战并在挑战中抓住机遇.

二、面向“营改增”,安徽中小企业优化财务管理的政策措施

(一)完善财税制度,为中小企业打造公平市场环境

根据财政部信息显示,从1994年至2013年全国财政收入和税收的增幅都远高于同期GDP和城乡居民收入.要改变这一现状,最有效的路径就是加快财税体制改革步伐,进一步增强财政对宏观经济的调控能力,保持财政对于节能环保产业、各地产业结构调整和升级换代的扶持力度.继续实施对高新技术行业、战略性新兴产业、现代服务业的扶持政策,并向小微企业倾斜.维持对进出口贸易的支持力度,加大对消费市场的支持力度,通过扩大内需进一步提升我国经济的活力. 1.在新一轮税制改革中,如何兼顾地方利益和中央的宏观调控目标事关成败.建议适当下放财权,使地方政府的财权与事权尽量相匹配.在有重点、有选择性地减税的同时,着重优化税制结构,完善我国的地方税收体系.

2.优化调整国民收入和财政支出结构,是财税制度改革的重点.建议稳步调整我国税收结构中流转税占税收近70%的现状,改善国民收入结构.适当调整财政支出比例,大幅度增加财政对教育、医疗卫生、科技创新、社会保障等民生事业的公共投入,提高财政用于支农资金的效益和管理水平.

3.会计人员的业务素质和职业操守要不断提高.“营改增”以后,必然带来税制衔接问题,使税收核算和会计核算的难度增加,会计人员要加强对新政策下的会计核算税收缴纳等规定的理解,相关财务核算、税务核算要做到准确无误.

(二)转变政府职能,为中小企业发展打开绿色通道

1.建立健全中小企业统计监测和评价体系.中小企业工作部门要主动会同统计部门建立并健