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摘 要 ：在国资委发布的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》中,经济增加值是一个核心指标,本文对这一指标作简单解析.
关 键 词 ：国资委；经济增加值；优越性；局限性
中图分类号：F293.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-00-01
现代企业财务管理已经走向价值管理的时代,价值管理的最终目标就是追求股东财富最大化.为此,国务院国资委于2009年12月发布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》,明确将经济增加值作为对中央企业负责人年度经营业绩的重要考核指标.
一、国资委关于经济增加值的相关规定
1.定义
是企业投资资本收益超过加权平均资本成本部分的价值.
2.计算公式
经济增加值 等于 税后净营业利润－资本成本
等于 税后净营业利润－调整后资本×平均资本成本率；
税后净营业利润等于净利润+(利息支出+研究开发费用调整项－非经常性收益调整项×50%)×(1－25%)；
调整后资本等于平均所有者权益+平均负债合计－平均无息流动负债－平均在建工程.
二、与传统的业绩评价系统相比,经济增加值评价系统具有以下方面的优越性
1.能客观反映企业经营业绩.经济增加值考虑了全部资本的成本,计算的是经济利润,而会计利润只考虑债务资本成本,将权益资本成本排除在外,无疑虚增了利润.经济增加值衡量企业获取的利润是高于还是低于投资者所要求的最低报酬率,只有高于投资者所要求的最低报酬率,即经济增加值大于零,该利润才是企业真正的利润,如果企业的投资报酬率低于企业的所有资本成本,说明企业实质上发生了亏损.
2.能更好地协调各部门的行动.大多数
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3.能促进技术创新.在现有的会计核算模式下,研发费用、无形资产摊销作为期间费用抵减当期利润,无疑影响经营者的当期业绩,所以经营者不希望把钱投到研究和销售推广上.经济增加值把对研发费用、无形资产投资作为资产负债表中一种需要培育的新型资产,这些资产会在将来的经济增加值中相应摊销,从而鼓励经营者进行有利于企业发展的投资活动.
三、经济增加值的政策导向
1.实现股东价值最大化,避免企业的短期行为
传统的净资产收益率采用的利润是会计利润,没有考虑股东投资的成本,而经济增加值考虑到了资本成本,用税后净利润减去资本成本后的余额作为指标来考核.所以,经济增加值作为业绩评价指标在一定程度上能够克服净资产收益率指标的缺陷.
2.鼓励企业加大研发投入力度,通过研发实现换代升级
国资委在会计调整项目中,对研究开发费用视同利润来计算考核得分,这是鼓励企业加大研发投入,加强科技创新,调整和优化产业结构,从而全面提升企业的竞争力.
3.鼓励企业做大做强主业,走可持续发展道路
主业是一个企业赖以生存的基础,只有做大做强主业,才能增强企业发展后劲,企业才能取得长足发展.为此,国资委规定,在计算经济增加值时,一方面,需将非经常性收益的50%从净利润中扣减；另一方面,将符合主业规定的“在建工程”从资本总额中调减,充分反映了国资委鼓励企业做大做强主业,鼓励企业进行可持续发展的投入.
4.避免人为调节利润,提高经济增加值的真实性和准确性
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经济增加值的计算基础是会计利润,企业通过调节利润就可以实现对经济增加值的操纵.非经常性收益则是企业操纵利润的主要方式之一.为了尽量避免对利润的调节,国资委规定,计算经济增加值时,需将非经常性收益的50%从净利润中扣减.
四、经济增加值存在的局限性
1.资本成本率的确定过于笼统和简单
其没有反映不同行业、不同企业在风险、融资成本和资本结构方面的差异,使考核有失公允,企业的资本成本率取决于负债资本和权益资本的个别资本成本以及每一项资本占全部资本的比重.不同企业的投资风险相差很大,融资渠道和资本结构也各不相同,其资本成本率自然也存在很大差异.国资委规定的资本成本率未能恰当地反映这样的差异,缺乏合理性.
2.只调整非经常性收益,没有调整非经常性损失
将非经常性收益从会计利润中扣除,一是鼓励企业突出主业,做强主业；二是防止企业通过调节非经常性收益来操纵利润,影响经济增加值.非经常性损失也不是主业所产生的损失,同样应当从会计利润中扣除.目前,只调整非经常性收益,不调整非经常性损失的规定是不完整、不合理的.
3.未考虑资产减值损失对利润的影响
资产减值损失并不是企业当期资产的实际减少,也不是当期费用的现金支出.提取减值损失的做法一方面低估了企业实际投入经营的资本总额；另一方面低估了企业的现金利润,不利于反映企业的真实现金盈利能力；同时,企业管理人员还有可能利用这些减值损失操纵会计利润.
4.对无息负债的扣减不合理
一是范围不完整.同样是无息负债的“应付职工薪酬”和“应付股利”没有扣减.二是对无息负债的账龄未作限制,只要是无息负债就全额扣除,不利于企业及时清偿债务,对企业拖欠税款,拖欠职工工资,拖欠供应商货款等缺乏相应的制约.
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5.没有考虑现金流量,容易出现企业操纵利润的情况
经济增加值的计算基础是会计利润,并不考虑现金流量,企业往往会通过操纵利润以得到更高的经济增加值.比如,虚增销售收入,尽管没有现金流入,但可以增加会计利润,经济增加值也就相应增加.
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