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【摘 要 】2008年金融危机之后,对于是否应该继续使用公允价值计量金融资产,金融界出现了两种声音,本文将着力分析公允价值计量的优劣,并对未来会计计量模式的发展做出展望.
【关 键 词 】公允价值计量 08年金融危机 会计计量模式
一、金融危机的罪魁祸首
金融危机过后,人们一方面进行挽救危机的措施,一方面寻找导致这场百年一遇的祸端发生的罪魁祸首,人们从次贷危机望向金融工具衍生品,又追溯到市场及市场信用,希望从这些新兴发生物中找出一些蛛丝马迹来阐明这场灾祸的发生过程.于是在上述领域纷纷尝到苦头之后,金融界的一些人又将矛头直指向当时所采用的会计计量模式——公允价值计量法.一些银行家认为,金融资产和负债按照公允价值计量的规定,在市场并不景气和公允价值缺失的情况下,相关机构对资产过分的进行减值处理而并未考虑到其潜在的真实价值,从而导致相关资产的市场公信力下降,金融机构进入进一步抛售资产的恶性循环,并最终促使了金融危机的产生.基于此种理论,美国约60名议员提出联名上书,高声要求放弃当前公允价值计量的计量方法,重归历史成本计量,他们认为此举可有效抑制次贷危机的进一步蔓延.于是在此之后,2008年9月30日,美国发布《在不活跃市场下确定金融资产的公允价值》.美国众议院也在之后通过财政部救市方案,并要求SEC（美国证劵交易委员会）在不损害公众和投资者利益的前提下,考虑暂停使用《美国财务会计准则第157号：公允价值计量》.同年12月16日,美国联邦监管机构正式发文同意放松购买银行业务的资本规定,允许企业通过使用无形资产估值来增加资本水平.以上种种,都表明美国承认公允价值在金融危机中的罪魁祸首地位,使得金融危机的罪魁祸首——金融体制,依然逍遥法外.
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二、对公允价值的本质理解
目前国际国内对公允价值本质的探讨主要有两种观点,一是“独立计量观”,一是“复合计量观”.独立计量观认为,公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值一样,是一种独立的计量属性,存在其应用的条件以及计量的价格基础,几种计量属性可以并列使用.最具代表性的就是我国2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》,该准则明确提出了5种会计计量属性,指出公允价值计量与其他几种属性具有平等的关系.而复合计量观则认为公允价值本身不是一种独立的计量属性,而是价值的直接计量（现值）和间接计量（历史成本、现行市价、和可变现净值）的总称.
以上两种观点都从某一方面反应了公允价值的特点.比如,公允价值计量
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三、对会计计量模式未来发展的展望
公允价值计量模式仍是大势所趋.2008年11月11日,由美国特许金融分析师提交美国证劵交易委员会的一份调查报告中提到,公允价值不是造成美国金融危机的罪魁祸首,对于金融市场信用至关重要的公允价值计量应该被保留下来,同时sec副首席会计师Stephanie Hunsaker表示“公允价值会计不应被暂停使用,但需要进一步改进.”
公允价值计量存在的问题.虽然公允价值会计在今后很长一段时间内仍将会是金融市场所采用的主要计量方式,但其难以保证的可靠性、实际操作的高难度性以及公允性的定论复杂性都揭示了公允价值计量模式的短板所在,那么在后金融时代里,我们所应该关注的方向便是如何完善公允价值的披露模式及定价模式,使之在金融市场中真正的成为得到广泛认可的资产的“公允价值”.
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使用历史成本计量及公允价值计量的双重猜测.任何计量属性都不是完美无缺的,没有任何一种计量属性能够满足一切计量条件,在日益复杂的金融市场里,单一的历史成本计量和公允价值计量都显得捉襟见肘,那么,是否能够将历史成本计量模式及公允价值计量模式并而行之,证据在于,2008年12月底,sec曾向国会提交了一份关于调查市价会计的研究报告.该报告提出从八个方面完善现行公允价值会计：第一,改进SFAS NO.157,而不是废止；第二,现行公允价值计量要求不能废止；第三,采取措施改进现行公允价值准则的应用；第四,金融资产减值需要重新设计；第五,需要更明晰的指南以提高正确的判断；第六,会计准则需要继续满足投资者的需求；第七,采取新的正式措施,规范现行会计准则的实践；第八,进一步简化金融资产投资会计要求.从这份报告中,能观察到准则制定者们对会计准则进一步改善的需求.那么,我们所能做的就是对多种价值计量模式进行分析,不断完善双重计量模式的程序.积极发挥他们的优越性,为会计理论的长远发展出谋划策.
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参考文献：
[1]孙晓彤.金融危机下对公允价值计量的思考[J].中国商界,2010,（2）.
[2]周亚云.后金融危机时代会计计量模式选择分析[J].现代商贸工业,2010,（15）.
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