摘要：行政事业单位是我国权利机关，在对外进行管理的基础上，也需要加强对内的管理。对内的管理是提升行政事业单位工作效率的有效途径，也是必要的手段之一。本文在论述内部控制制度应注意的问题及应处理的关系的基础上，逐步深化，揭示出其中控制的具体方法，从而在理论层面上，论证内部控制的必要性。
关键词：行政事业；内部控制；会计
行政事业单位作为政府机构，需要行使一定的权利，对社会进行管理。但是在行使这个权利时候，则需要加强其内部管理。加强内部控制，是行政事业单位发挥社会职能的最可依靠的保证。内部控制，不仅可以提高相应部门的工作效率，也可以在一定程度上避免贪污腐败事件的发展。作为权利拥有的部门，如果只知道管理外部的社会，而缺乏对自我的管理，那么必然引起社会的不满。作为行政事业单位，其管理的对象，不应该只有外在的社会，也应该拥有内在的自我。只有把内外结合起来进行管理，才能实现其人们赋予的权利的价值。本文在论述内部控制制度应注意的问题及应处理的关系的基础上，逐步深化，揭示出其中控制的具体方法，从而在理论层面上，论证内部控制的必要性。
一、完善行政事业单位内部控制制度应注意的问题及应处理的关系
(一)建立与完善行政事业单位内部控制制度应注意的问题
一是现实性与前瞻性问题。即在制定内部控制制度时要考虑管理中存在的薄弱环节和可能发生的不确定性因素;应采用先进的管理思想和管理方法。
二是规范性、实用性与操作性问题。即在借鉴已有的内部控制制度成功经验的基础上,结合本单位的具体情况统一制定一套相对全面和规范的内部控制制度,且在制定总体框架时应重点考虑内部控制制度是否全面和规范。
三是有效性与固有局限性问题。在对行政事业单位内部控制制度进行评价时,应充分考虑行政事业单位内部控制制度自身的固有局限性,不可因某一方面的失控,就不加分析地全盘否定。对于内部控制制度存在的固有局限应通过内部监督如会计监督、审计监督予以解决。
(二)建立与完善行政事业单位内部控制制度应正确处理的关系
1、内部会计控制制度与会计职业道德自律的关系。内部会计控制制度与会计职业道德自律两者之间的评价要求、标准不同,内部会计控制制度能够得以落实,必须依靠会计职业道德的自律力量。执行制度的是人,内部控制制度落实得好坏与否,取决于会计职业道德自律水平的高低。
2、内部控制效果与控制成本的关系。内部控制效果与成本应是正相关关系,但也并非绝对。关键在于内部控制人员的职责要明确,权限要清晰并要尽责尽力。
3、非经常性发生事项控制和经常性发生事项控制的关系。在内部会计控制制度中,要克服重非经常性发生事项控制、轻经常性发生事项控制的偏向。一些单位发生频繁的高价购办公用品个人吃“回扣”现象的重要原因就是这些单位只重视对重大的对外投资、资产处置等非经常性发生事项的控制,而轻视对库存现金、资金收付等经常性发生事项的控制。
二、行政事业单位“支出”管理的内部控制———规范核算
提高会计信息质量对防范因会计信息失真造成的管理风险至关重要。提高会计信息质量首先要加强会计基础工作。加强会计基础工作包括提高会计人员素质、提高会计核算水平,使其反映的经济业务尽量全面、准确和及时。
行政事业单位实施财务集中核算和会计委派相结合的会计核算体系。改革后,在结合行政事业单位具体实践的基础上,明晰、理顺了会计核算的明细科目及内容,统一了各单位的核算口径,对所有的会计业务操作进行了具体化、系统化管理,也就是实现了“标准化”。实施会计核算业务“标准化”的最直接好处就是有利于信息查询和会计人员轮岗。
行政事业单位的“标准化”应包括“完善内部控制制度”中所涉及到的会计业务的具体内容。如会计核算制度标准化;财务管理制度标准化;综合性管理制度标准化;财务收支审批报告制度标准化;费用支出管理制度标准化等等,其可以适用根据不同会计制度进行核算的各个行政事业单位。
三、行政事业单位“收入”管理的内部控制———“双系统管理”
“双系统管理”模式即是“双系统控制”模式，是指行政事业单位收入部门和配套银行网点作为各自单独系统,在业务互不干涉的原则下,独立完成各自的收入环节,通过工作流程的设定合成统一的收入管理模式。该模式的核心是将收入管理中的票据流管理和收入现金流管理完全由收入系统和银行系统单独管理,两者之间互校互核。“双系统控制”模式体现了严格牵制原则,将收入中两大要素分离,使任何一方单方面都不能独立完成行为,真正体现了集权和分权的关系。
基于“双系统控制”模式的内部控制，首先组织规划控制。组织规划控制是对收入组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。组织机构有两个层面:一是收入治理结构问题;二是各级收入管理部门设置及其关系。对收入管理来说就是如何确定收入管理的广度和深度,并由此产生了集权管理和分权管理两种模式。其次,授权批准控制。授权批准控制包括:授权批准的范围;授权批准的层次。第三,全员素质控制。内部控制的关键在于各级管理人员和基层员工在内的全体员工素质的高低程度。全员素质控制的目的在于保证全员忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力,从而保证其他内部控制制度的有效实施。
行政事业单位，内部控制主要体现在对财务的管理上。行政事业单位的财务管理，是必要的内部控制之一。行政事业单位的贪污腐败现象主要与财务管理缺失有关，因此很有必要加强对财务的管理，内部控制对财务加强管理其实就是有针对性控制的表现之一，毕竟行政事业单位职权复杂，内在组织结构也比较繁杂，因此加强内部控制的时候需要有针对性，而不是把把抓，把把都无用的管理模式。有针对性的进行内部控制，这只是内部控制要求的第一条，而不是唯一的一条。因为内部控制也需要掌握一定的方法，如果方法不对，内部控制的效果，也会大打折扣。只有掌握了一定的方法，再与针对性控制相结合，行政事业单位的内部控制才能发挥应有的作用。
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