关于会计信息质量相关在职毕业论文范文,与上市公司会计信息质量度量的综述相关会计学实习论文

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摘 要 ： 关于会计信息质量的度量,一直是学术界的疑难问题,缺乏一个统一的度量模型.国内外学者采用不同的替代变量,从不同角度来度量会计信息质量水平,基于此,本文从监管机构对信息披露质量的评价、应计质量、会计稳健性、盈余平滑度和会计信息质量指数等五个方面对会计信息质量的度量方法进行了综述.

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Abstract: The measurement of accounting information quality has always been a difficult problem in the academia world, it lacks a unified measurement model. The scholars in domestic and abroad use different substitution variables to measure the level of accounting information quality from different angles. Based on this, this paper reviews the measurement method of accounting information quality from five aspects of the evaluation of information disclosure quality about regulatory agency, accruals quality, accounting conservatism, earnings smoothness and accounting information quality index.

关 键 词 ： 上市公司；会计信息质量；度量方法

Key words: listed pany；accounting information quality；measurement method

中图分类号：F233 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2014）23-0172-02

0引言

在上市公司披露的信息中,会计信息是核心信息之一,是广大投资者进行决策的重要依据.因此,现代资本市场中需要建立起规范的会计准则和会计制度,对外提供客观规范的会计信息,会计信息质量关系到资本市场的有效性,对于稳定市场,促进资本市场健康发展,扩大资本市场规模和提高投资者信心等方面都具有非常重要的作用.

如何运用定量方法对会计信息质量进行度量,一直是学术界存在的一个疑难问题,仍缺乏一个统一的度量模型.目前,国内外学者在会计信息质量的实证研究中,基本采用的是替代变量.因此,本文试图从国内外学者所采用的替代变量这一角度出发,对会计信息质量的度量方法进行总结.

1会计信息质量的度量方法

本文根据国内外学者对于会计信息质量方面的研究,从监管机构对信息披露质量的评价、应计质量、会计稳健性、盈余平滑度和会计信息质量指数五个方面对会计信息质量的度量方法进行综述.

1.1 监管机构对信息披露质量的评价

Beattie、McInnes和Fearnley（2004）指出信息披露质量的评价是有关监管机构对上市公司财务报告中的描述性会计信息所作出的评价.

美国投资与管理委员会构建了AIMR指数.该组织在不同的行业均成立财务分析师评价小组,在不同的行业中选出代表性的上市公司,基于年度报告公开的信息、季度报告和临时公告等披露的信息、投资者传递的信息进行相应的加权,得到上市公司信息披露质量评价分数.该分数越高,则表明上市公司的会计信息质量水平越高.

我国深圳证券交易所从2002年度起对在深市上市的公司进行信息披露考评,考评主要从信息披露的及时性、准确性、完整性和合法性四个方面展开,同时考虑上市公司所受奖惩情况及与深交所的工作配合情况,最终形成优秀、良好、合格与不合格四个等级.

1.2 应计质量

国内外很多学者在实证研究中采用应计质量模型来度量上市公司的会计信息质量.关于应计质量的度量模型主要有如下几个模型：

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1.2.1 Jones系列模型

Jones（1991）放宽了非操纵性应计利润不会随着时间而变化的假设前提,认为非操纵性应计利润与销售收入的变化有关,并且固定资产折旧也是非操纵性应计利润的重要组成部分.因此,在模型中用销售收入变化额和固定资产净值来表示非操纵性应计利润,残

关于会计信息质量相关论文范文集差项表示操纵性应计利润.模型表示为：

等于α0+α1+α2+εi,t（1）

其中,TAi,t表示公司i在t年的总应计利润；ΔREVi,t表示公司i在t年的销售收入变化额；PPEi,t表示公司i在t年的固定资产净值；Ai,t-1表示公司i在t-1年的总资产.

1.2.2 DD模型

Dechow和Dichev（2002）明确提出了应计质量的计算方法,其思想基础是：应计利润是公司经营活动产生的现金流量的线性估计,回归模型的估计误差项反映了应计质量水平.在DD模型中,营运资本应计利润作为因变量,前一期、当期和下一期的经营活动产生的现金流量水平作为自变量,进行回归分析,同时所有变量要除以前一期的总资产,消除公司规模的影响.模型表示为：

等于α0+α1+α2+α3+εi,t

（2）

其中,TCAi,t表示公司i在t年的流动性应计利润额；CFOi,t-1、CFOi,t、CFOi,t+1分别表示公司i在t-1年、t年、t+1年的经营活动产生的现金流量净额.

1.2.3 FLOS模型

Francis、LaFond、Olsson和Schipper（2005）为了克服Jones系列模型和DD模型存在的缺陷性,将Jones模型和DD模型融合在一起,在横截面DD模型中引入了修正Jones模型（DSS模型）中的两个基本变量,提出了更加合理的FLOS综合模型.模型表示为：

等于α0+α1+α2+α3+α4

+α5+εi,t（3）

其中,ΔRECi,t表示公司i在t年的应收账款变化额.

上述模型中的残差项εi,t的绝对值可以代表会计信息质量,其值越大,表示会计信息质量越差.

1.3 会计稳健性

上市公司发生的经济损失或产生的坏消息能够及时得到确认,则体现了会计的稳健性,是财务报告的重要特征之一.同时,经济损失的及时确认有助于抑制管理层在不利投资机会下的过度投资行为.

Basu（1997）认为会计盈余对经济损失的确认要远快于对经济利润的确认这一现象是由会计稳健性造成的,因此,他把这种会计盈余反映的非对称及时性作为度量会计稳健性的方式,提出如下模型：

NIi,t等于α0 +α1NEGi,t+α2RETi,t+α3NEGi,t*RETi,t+εi,t（4）

NIi,t表示公司i在第t年的盈余额；RETi,t表示公司i在第t年的股票收益率；NEGi,t为虚拟变量,当RETi,t小于0时,NEGi,t取值为1,否则为0；α1+α2表示确认经济损失的速度,其数值越小,表明会计盈余越稳健,会计信息质量水平越高.

Ball和Shivakumar（2005）认为市场上的信息不对称会导致股票收益率不能准确反映经济利润和经济损失,在Basu模型基础上,用经营活动产生的现金流量来代替股票收益率指标,提出了如下模型：

ACCRUALSi,t等于α0+α1NEGi,t+α2CFOi,t+α3NEGi,t*CFOi,t+εi,t

（5）

ACCRUALSi,t表示公司i在第t年的应计利润；CFOi,t表示公司i在第t年的经营活动产生的现金流量；NEGi,t为虚拟变量,当CFOi,t小于0时,NEGi,t取值为1,否则为0；α1+α2表示确认经济损失的速度,其数值越小,表明会计盈余越稳健,会计信息质量水平越高.

1.4 盈余平滑度

盈余平滑度是指上市公司应计项目的变化额与现金流量变化额之间的相关系数,原则上两者之间的相关系数接近于0是上市公司的正常现象,如果两者的变化方向相反,且相关系数的绝对值很大,则说明公司管理层很可能在利用两者之间的差异来进行盈余的平滑.因此,盈余平滑度越高,则意味着管理层可能故意隐藏了经营业绩存在的波动,向外部投资者释放出公司经营状况稳定的假象信息,从而增加了市场上的信息不对称程度,降低了会计信息质量水平.

Schipper和Vincent（2003）将盈余平滑度定义为：第t-4年到第t年期间经营活动产生的现金流量净额的标准差与该期间公司线下项目前利润的标准差的比值.

计算公式为：

ESi,t等于σ（CFOi,t）/σ（Profi,t）（6）

其中,ESi,t表示公司i在第t年的盈余平滑度,该值越大,说明盈余平滑度水平越低,相应的会计信息质量水平越高.σ（CFOi,t）表示公司i在第t-4年到第t年期间经营活动产生的现金流量净额的标准差,σ（Profi,t）表示公司i在第t-4年到第t年期间线下项目前利润的标准差.

1.5 会计信息质量指数

为了使得样本信息含量最大化和上述各种度量方法间的权衡,Francis et al（2004）、曾颖和陆正飞（2008）、李青原（2009）等分别采用了简单加权的方法,构造一个综合得分函数,用来度量公司的会计信息质量水平.模型具体情况如下所示：

AIQi,t等于[D（IQi,t）+D（AQi,t）+D（ACi,t）+D（ESi,t）]/4（7）

上市公司会计信息质量度量的综述参考属性评定

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其中,AIQi,t表示加权得到的会计信息质量水平,其值越大,说明会计信息质量水平越高；D（IQi,t）、D（AQi,t）、D（ACi,t）和D（ESi,t）分别表示运用监管机构对信息披露质量的评价、应计质量模型、会计稳健性模型和盈余平滑度模型度量的会计信息质量均值.

2研究结论

国内外学者在会计信息质量定量研究方面,采用了各种各样的替代变量,这些变量从不同视角对会计信息质量进行了认识和分析,对于会计信息质量的研究具有重要的意义.但是,关于这些会计信息质量代理变量的研究仍需要进一步的完善：如何综合考虑上市公司的资本结构和资产管理等有关信息,用更完善的指标来评价会计信息质量；在涉及到会计信息质量的不同实证研究中,该选择使用何种代理变量等.同时,关于会计信息质量的直接度量方法,尚需要学者们的进一步深入研究和探讨.

参考文献：

[1]Beattie, V., McInnes, W., Fearnley, S. A Methodology for Analysing and Evaluating Narratives in Annual Reports: A Comprehensive Descriptive Profile and Metrics for Disclosure Quality Attributes [J]. Accounting Forum,2004（3）：205-236.

[2]Jones, J. J. Earnings Management During Import Relief Investigations [J]. Journal of Accounting Research,1991（29）：193-228.

[3]Dechow, P., Dichev, I. The Quality of Accruals and Earnings: The Role of Accrual Estimation Errors [J]. The Accounting Review,2002（77）：35-59.

[4]Francis, J. LaFond, R. Olsson, P.M. Schipper, K. Cost of Equity and Earnings Attributes [J]. The Accounting Review,2004（4）：967-1010.

[5]蒋瑜峰,袁建国.负债来源、会计信息质量与企业投资[J].经济与管理研究,2011（5）：78-84.

[6]邱昱芳,贾宁,吴少凡.财务负责人的专业能力影响公司的会计信息质量吗?[J].会计研究,2011（4）：61-67.

[7]郭琦,罗斌元.融资约束、会计信息质量与投资效率[J].中南财经政法大学学报,2013（1）：102-109.

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