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【摘 要 】存货作为企业重要的资产项目,存货的期末计量对企业的财务报表有直接关联.企业定期要对存货进行检查,若发现存货因部分原因导致存货可变现净值低于成本时,应该按照可变现净值低于成本的部分,计提存货跌价准备.在企业实际发展中,要对存货期末计量和存货跌价准备做好计量核算,在企业资产负债中更科学合理地反映期末存货的价值.可变现净价值的确定、存货跌价准备的提取,是保证存货期末计价的关键问题.
【关 键 词 】存货 期末计量 跌价准备
存货是企业流动资产中的重要组成部分,存货跌价准备在企业流动资产减值准备中有重要作用,因此,做好企业存货跌价准备的核算极其重要.存货的期末计量的核算受存货种类等因素影响,具体的核算也存在差异.企业对存货的计量方法,关系到企业资产能否进行正确计算,也关系到企业利润是否能够准确核算.对于发生减值的存货,如何做好存货跌价准备以及正确进行核算,是会计处理中存货核算的难点问题.
一、存货期末计量的分类和核算
《企业会计准则――存货》中对存货做了定义分析,指出存货是企业在生产经营中,拥有的以备出售的成品产品或商品,还包括为了出售目前还在生产过程中的在产品.一般包括各种材料、产品、商品以及委托代销商品等.
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(一)存货计量的理论基础
存货计量应该考虑到成本和可变现净值两个方面的关系.当存货成本比其可变现净值高时,就要计提存货跌价准备,并在企业资产表中计入当期损益.
对企业存货成本的核算,一般包括计划成本法、销售金额法等.对于可变现净值的定义,可以理解为企业在日常活动中,存货的估计售价减去估计成本、销售费用以及相关税后的金额.企业存货可变现净值的确定,要考虑持有存货的目的,并考虑资产负债表各事项对未来发展的影响等.
(二)存货期末计量核算的分类
存货期末计量方法受到可变现净值计算方法的影响,而存货持有目的的不同也将导致可变现净值计算方法的差异.因此在存货期末计量的账务处理中,可以将核算方法进行分类计量.
其一,对企业持有以备出售存货的计量,这类存货包括商品、产成品和用来出售的材料等.它们的可变现净值是根据自身估计售价减去估计的销售费用以及相关税收后的金额.
其二,在生产过程中或者是提供劳务的过程中所消耗的部分,可变现金价值是根据其生产的最终产品售价减去估计成本后的金额.
这两类存货的期末计量核算方法所针对的核算对象各不相同,核算方法和具体的处理方式都不一样.企业在具体的会计处理工作中,要区别对待,具体情况具体分析.
(三)存货期末计量的具体核算
对持有的以备出售的存货,其基本核算步骤一般包括确定存货本身的可变现净值,这是最关键也是最基础的一步,直接决定了核算是否准确,接着对存货的可变现金价值和成本进行分析比较,以确定存货期末计量的价值问题.然后还要进行相应的账务处理,这也是保证其准确性的重要因素.
在生产过程与提供劳务服务过程中耗用部分的计算,与持有的已被出售的存货方法不同.首先需要确定存货最终产品的可变现净值,然后将存货最终产品的可变现净值与成本进行分析比较,确立价值评价标准,最后再对其期末计量价值进行核算.
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二、存货期末计量需要注意的问题
(一)分清存货目的
期末存货在计量时,要对存货的类别加以区分,了解存货是处于加工状态还是直接准备销售的存货,这两者的具体计量方法是不一样的.
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(二)以备销售的存货的计量
对于直接准备对外销售的存货,可变现净值在核算时要减去在销售过程中产生的各种费用以及税费支出.
(三)特殊存货的计量
企业在销售过程中,对于有合同协议的销售,其存货计量也要特殊对待.要以合同价格为基础,核算可变现净值,综合比较对应的成本.
三、存货跌价准备的计提和核算问题分析
(一)存货跌价准备的计提问题
企业的存货计提跌价准备不需要时时进行,一般的进行时间为资产负债表日.企业资产负债表日的状况,是企业确定存货可变现净值的基础,不能提前或者延迟确定存货的可变现净值.每一个资产负债表日都要对存货的可变现净值情况进行更新.在实际工作中,企业确定的存货可变现净值需建立在可靠的证据基础上,还要考虑诸多因素对其产生的影响.
(二)存货跌价准备的核算问题
我国会计制度对计提存货跌价准备核算规范没有统一的标准.通常情况下,企业用“管理费用”科目来计提存货跌价准备,也有企业在会计计算中用“资产减值损失”、“存货跌价准备”科目来表示.
例如,一家企业采用成本和可变现净值来对甲存货进行计量.甲存货的账面成本是10000元,受各种因素的影响,今年甲存货的市场价格持续下跌,在可预见的未来也无回升可能.根据资产负债表日确定甲存货的可变现净值是9000元.经过计算,企业应该计提的存货跌价准备是1000元.假设企业年初的存货跌价准备账务余额,会计处理应该是,
借：资产减值损失 1000
贷：存款跌价准备 1000
(三)存货跌价准备转回的问题
企业计提的存货跌价准备是允许转回的.我国会计准则的相关法规中,对资产减值做出了相应规定.资产减值内容是非流动资产的减值问题,并不代表流动资产减值.非流动资产包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、商业荣誉等在内,一经计提,不能转回.但是存货属于流动资产,在符合条件的情况下,可以转回计提的存货跌价准备.其必须满足的条件是：影响存货价值的因素已经不存在,并不是当期造成存货可变现净值高于成本.当符合存货跌价准备转回的条件时,要按照一定的程序在已经计提的存货跌价准备金额内转回. 四、存货跌价准备的计提对企业发展的影响
存货跌价准备的计提对企业的利润有着重要影响,能使企业会计信息更加合理准确,也有利于企业财务状况得到真实反映.
(一)是企业调节利润的一种手段
在可变现净值的计量确定中,对存货的估计售价和估计成本的计算,给企业调节企业利润提供了一定的空间和余地.
(二)按照会计准则的规定,资产负债表日若存在存货减值情况
按存货可变现净值低于该存货成本的差额,计提存货跌价准备金额要计入当期损益,这样企业的当期损益会直接减少.
(三)对存货跌价准备的转回也会影响企业的当期利润
转回的金额也应该加以恢复,计入当期损益中.
五、对利用计提存货跌价准备操作的对策建议
(一)企业管理层要加强对存货跌价准备的认识
新时期,企业要严格执行会计准则对计提存货跌价准备的相关规定,切忌随意利用提取存货跌价准备来“提高”企业效益,保证企业计提和存货跌价标准的科学合理性.
(二)规范在实施过程中的细则问题
对可变现净值的确定和计提存货跌价准备的实施方法,要有科学的指导意见作为指导,提高会计信息的正确性和可靠性.
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确保存货跌价准备计提有正确政策的引导,减少资产减值会计处理工作中主观因素的干扰.
(四)加强会计从业人员的综合素质的提高
会计从业人员专业素质水平对整个企业会计信息的获得有重要影响.许多方面都对财会人员的专业知识和职业能力提出了较高的要求.因此,企业要加强对会计人员的教育和培训,提高其综合业务处理能力,加大对存货跌价准备的认识程度,以便更好地适应新形势下企业发展的要求.
(五)加大监督力度
要保证企业审计工作的公正性,保证会计信息的真实可靠性,就要同时加强企业的内部管理和外部监督,完善相关的法律法规建设,监督管理层的不正当管理行为,保证提存跌价准备操作的准确性.
六、结语
综上所述,存货的期末计量和跌价准备的核算探索,是企业发展中会计工作的重要组成部分.新形势下,企业要加强对存货跌价准备的核算工作,使企业会计信息更加准确客观,更加真实地反映企业的财务状况和经营成果.存货跌价准备的计提对企业的当期利润也有直接影响,企业要不断加强对存货期末计量和跌价准备的认识,促进企业经营水平的不断提高,从而有效推动我国企业管理相关制度的完善.
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作者简介：孙泽宇（1992-）,男,山东黄县人,,研究方向：会计学,通信.
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