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一、直接查找现金类帐号

企业任何一笔现金的流入、流出信息都要登记在现金类账户,通过对该类账户摘 要 内容的逐一分析并进行汇总,即可计算出报表中每一项的现金流量.企业的现金类账户既包括总账,也包括日记账,运用该方法时最好查日记账.因为总账反映的是某一项业务的汇总信息,其反映的现金金额可能是多笔现金流入(或流出)之和,或是流入与流出的差额,而日记账要求对每一项业务涉及的每一笔现金流进行逐一序时登记,其反映的会计信息比总账详细.现金类账户总账的每条记录所反映的会计信息,不能帮助准确判断其应归属的报表项目.

账户法在现金流量表编制中的应用参考属性评定

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[例1]某企业2007年1月1日发生三笔业务,依次是：(1)向A企业销售,收到货款价税合计117万元；(2)支付购货款85000元；(3)为A企业代垫运杂费1500元.在银行存款日记账中,这三项业务必须逐一序时登记.而在银行存款总账中,(1)和(3)是同一项业务,可做一笔分录,即借记“银行存款”1168500元、“应收账款”1500元,贷记“主营业务收入”1000000元、“应交税费――应交增值税(销项税额)”170000元.

则在银行存款总账上显示收到的现金为1168500元.根据银行存款总账,在现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”一项应填1168500元.但(1)和(3)这两笔现金流在现金流量表中却不属于同一个项目：(1)是“销售商品、提供劳务收到的现金”,(3)是“支付其他与经营活动有关的现金”.根据现金类账户总账,由于未将这两笔业务分开做分录,导致填列的报表信息有误.而银行存款日记账是序时登记,(3)必须在(2)之后登记,故无法与(1)合并登记,因此,根据银行存款日记账能准确、详细地反映现金流量的有关信息.

该方法的优点在于,仅查现金类账户,在期末,出纳一人即可编制现金流量表.缺点是由于现金是企业使用最频繁的资产,日记账的记录比较多,而日记账是订本式账簿,查询日记账的任务无法进行分解.所以该方法只适用于现金业务较少的小企业.

二、利用会计资料之间的对应关系查找现金类账户

在企业现金业务较多的情况下,直接查询现金类账户工作量比较大,此时应查询业务所涉及的非现金类账户.但查询非现金类账户无法获取关于现金流金额的信息,此时,可通过利用会计资料之间的对应关系实现查找.

(一)账户查询途径企业的记账凭证、总账会计账簿存在着一一对应关系.一项业务所涉及的现金及非现金类账户,其总账账簿记录上有一项共同的信息,即登账所依据的记账凭证.具体到某一项业务,可首先分析其涉及的非现金类账户有哪些,然后查找非现金类账户账簿记录上所载该项业务登记所依据的记账凭证,再根据该找记账凭证,或查找现金类账户总账账簿上相同的记录.

资产减值准备学术论文撰写格式
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[例2]某企业购建一项固定资产,支付银行存款100万元,记账凭证为10.根据该凭证,分别登记固定资产和银行存款总账. 期末,计算现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”时,分析如下：购建固定资产业务涉及的非现金类账户有固定资产,则查询固定资产总账可获知登记该业务所依据的记账凭证为10.然后可采用以下两种方法进行下一步查询.一是找到为10的那张记账凭证,记账凭证上有该项业务的会计分录“借记‘固定资产’100万元,贷记‘银行存款’100万元”.则可判断出当期购建固定资产支付的现金为100万元；另一种方法是打开银行存款总账,找到为10的记录并查看金额项,则可获知当期购建固定资产支付的现金为100万元.但上述第第二种方法由于通过现金类账户总账的查询,导致结果不一定准确.即使通过该方法能查询日记账,由于日记账要逐一序时登记,而总账可汇总登记,二者的登账依据便会有所差别.故在利用会计资料之间的对应关系查询账户时,建议使用第一种方法.

(二)账户筛选利用会计资料之间的对应关系查询账户,第一步是先判断业务所涉及的非现金类账户.但一项业务涉及的非现金类账户可能会有多个,此时应选择该业务发生时肯定会涉及的那个非现金类账户.以“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中的无形资产为例,根据《企业会计准则――应用指南2006》,企业处置无形资产,应按实际收到的金额借记̶

关于资产减值准备相关论文范文素材0;银行存款”；按已计提的累计摊销借记“累计摊销”；按已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”；按应支付的相关税费贷记“应交税费”、“银行存款”；按其账面余额贷记“无形资产”；按其差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”.在该项业务中,如果随机选择一个账户,如“无形资产减值准备”,若企业并未对该项无形资产计提减值准备,无形资产减值准备总账也就没有处置该项业务的记录,查询该账户也就无法获取登记业务时所依据的记账凭证.因此,运用该方法时,应先对业务涉及的所有非现金类账户进行分析判断,选择该业务发生时肯定会涉及的账户.例2中,若企业未对该无形资产进行摊销、未对其计提减值准备,则不能查“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户；若企业在j该项业务中收支平衡,则不能查“营业外支出”或“营业外收入”账户.也即“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“营业外支出”或“营业外收入”不是该业务发生时肯定会涉及的非现金类账户,不能作为填列该项时应查询的首选非现金类账户.企业转让无形资产,要结转其账面余额、缴纳营业税,从而涉及“无形资产”和“应交税费”账户.因此,在计算“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中的无形资产收回的现金净额时,应查询“无形资产”和“应交税费”账户.

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