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摘 要：在新《医院财务制度》和《医院会计制度》实施的背景下,旧的医院成本核算体系已经不能适应新制度的要求；本文主要对新旧制度下的成本管理进行了比较,分析了当前医院成本核算的现状及存在的问题,最后提出了相应的对策建议,以求推进医院成本核算工作的发展.
关 键 词 ：新制度；医院；成本核算
中图分类号：F234.2 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2013）10-95 -02
2012年1月1月新的《医院财务制度》和《医院会计制度》全面实施以来,成本核算工作进入了一个全新的发展阶段.与旧制度相比,新制度在成本管理方面丰富了很多内容,新《医院财务制度》中单列了一章对成本管理进行详细阐述,说明了对成本管理的重视；国内各家医院都纷纷致力于该项工作,但由于重视程度、起点高低等差异,目前医院成本核算工作良莠不齐,其管理功能不明显.
一、新旧制度下的成本管理对比
(一)从量上看,成本管理由一条拓展为一章
旧《医院财务制度》仅在第四章第十九条,对成本管理泛泛而谈,核算方面也是简而化之,相比较而言,新制度用一章的篇幅对之进行了细化.新制度第五章的第二十六条、二十七条,阐述了成本管理的概念、目的；二十八条到三十六条则从成本核算的原则、分类、核算范围及方法等方面进行了阐述,并提出成本核算的目标是采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异,控制成本费用支出.
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(二)从内容上看,成本核算分类细化、核算方法多样
旧制度中,只把成本分为了直接成本和间接成本,而间接成本的分摊方式也很单一——按科室部门的人员比例进行分摊.这些就注定了,原来的成本核算工作只是粗线条的框架,缺乏实施细则.
新制度中,根据成本核算的对象不同,将成本核算分为院级全成本核算、科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等.针对不同级次的成本核算,新制度中还具体列示了成本归集、分配及计算的方法.一些间接成本分摊时,其分摊的参数也呈多样化,有按人员比例分摊、按服务量分摊、按工作量分摊、按业务收入分摊、按房屋面积分摊等多种形式,以适应各种不同成本的分摊需求.
(三)从科目上看,专门设立“医疗业务成本”来核算成本
旧的《医院会计制度》中,设立“医疗支出”和“药品支出”分别核算,并以人员数来把成本划分为医疗支出和药品支出,这样人为地割裂了成本的整体性.新制度中,则设立了“医疗业务成本”来核算医院为开展医疗服务及辅助活动发生的各项费用,体现了全成本核算的理念.在院级核算这一层次,它体现了全成本,到科室、诊疗组等下级核算中,它依然是全成本.
(四)从报表上看,新《医院会计制度》建立了成本报表体系
新的《医院会计制度》中,明确规定成本核算及控制情况是医院财务情况说明书不可或缺的一部分,并且就此应附有成本报表.新《医院会计制度》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表,这三张表是成本核算最基本的报表,诊次、床日等成本核算则可在此基础上进一步分摊而得.
二、医院成本核算的现状
(一)成本核算软件系统形式大于实质,管理功能不明显
新的财务制度实施以来,各家医院的成本核算软件系统纷纷上马,成本报表相继报出.成本核算工作看似进行得很顺利,但有相当一部分医院也就停留在这一步.成本核算软件是工具,不是终极目标,进行成本核算是为了加强管理,而不是仅仅对外报个报表.而目前的成本核算已沦为一项政策性任务,缺乏分析、控制,利用率不够,管理功能不明显.
(二)医院成本核算意识不强,工作不够深入
成本核算理所当然地被认为是财务处或经管办这类经济管理部门的事,但仅被认为是该部门的事是不对的.成本核算工作是全院职工共同的事,而不仅仅是经济管理部门或者是管理层的事.医院的管理层基于医院的发展需要也许还关注一下成本核算工作,但员工并不关心,甚至认为,成本控制就是管理层对员工的控制,甚至觉得就是对一线员工的控制,存在对立情绪,不利于工作的开展.成本核算的理念,还停留在经济管理部门,并未能让员工普遍接受.
(三)成本控制观念陈旧
目前提到成本核算,多数人的观念还停留在节约水电、纸张上,这些固然是成本控制的一部分,但不过是其中的一小部分而已.无论是怎样节约都必须在保证医疗质量的前提下进行的,卫生材料的领用、办公用品的领用、水电的节约,都是有底线的,可挖掘的潜力有限.成本控制应是优化各项流程,在合理范围内最大限度地充分利用人力、物力、财力,而不应该仅着眼于物力的节约.
(四)成本预算滞后
成本核算由原财务制度的一条拓展为新制度的一章,成本核算工作也因此得到进一步的发展.然而由于各家医院的起点不同,该项
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(五)项目成本核算与病种成本核算不到位,数据口径驳杂
项目核算和病种核算暂未作硬性要求,目前只是在有条件实施的医院开展该项工作.因为没有详尽的细则,也因为各家医院的情况不同,项目核算和病种核算数据大相径庭.这样的数据不利于主管部门或其他财务信息使用者进一步统计分析并加以运用,这项工作正处于可有可无的尴尬境地.
(六)成本核算软件系统与财务软件系统的衔接不顺畅.
财务软件系统向来自成一体,不少医院的成本核算软件系统或是独立,或是仅有一个接口与财务软件系统相通.这样会造成信息孤岛,不利于信息资源共享,不但容易产生数据冗余、差异,还会增加会计人员的工作量. 三、医院可以采取的对策
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(一)进一步完善软件,增加成本分析功能,提高成本效率
成本核算软件系统可以在原来的基础上,增加成本分析功能,及时分析实际成本变动情况,找出原因,把握成本变动规律,提高成本效率.
软件系统中可增加分析模块,用趋势分析、本量利分析、环比分析、定量分析等手段对全院的成本乃至每个责任中心的成本进行监测与分析,这样可以对医院的成本适时监管、及时纠正,起到防微杜渐的作用.
(二)加强宣传、培训,强化成本观念
成本核算不仅仅是经济管理的方法,更是管理者和全院员工的责任,是一项需要全员参与的工作,否则再完美的成本计划、再先进的控制手段只会是纸上谈兵.如何把成本核算的理念深植人心,宣传必不可少,培训不可或缺,最重要的是将成本核算的结果与分配制度挂钩.如果把成本核算的结果与医院的分配制度结合起来,让员工能享受成本核算的成果,这样会事半功倍,员工对成本核算态度将会由被动转化为主动.
(三)深入临床调研,制定合理的成本计划,做到患者、医院、职工三赢
成本核算是一个持续改进有成效的过程,需经过2-3个PDCA循环的验证,所以首先要有成本计划.如何制定成本计划,不是经济管理部门呆在办公室里苦思冥想、或者上网复制粘贴就可以得到的.这需要经管部门协同其他部门深入临床调研,了解患者需求,了解员工的需求,找出控制点,优化工作流程,节约不必要的支出.例如医院布局合理可减少导诊人员的数量甚至电梯的运行成本,电子处方的利用、无纸化办公等等都可列入成本核算计划.寻找每一个成本控制点,形成计划,然后执行、改进.这样成本才会得以控制,最终才会降低患者的就医成本,职工才能获得成本核算的成果,医院将因此成为最大的赢家.
(四)培养会计人员的主观能动性,做出高质量的成本预算
职业教育和高等教育的普及,会计人员的素质有了普遍的提高,目前影响着成本核算的功效的主要因素是会计人员的主观能动性.成本预算工作对于会计人员来说,现在就是任务性工作,只是“有”而不是“精”.如何改变这种状况,亟需培养会计人员的主观能动性,变“要我做”为“我要做”.投入激情做好成本预算工作,才能保证成本核算工作的高效.
(五)项目成本核算和病种成本核算在没有统一细则时,宜细化成本项目,利于后续统计与利用
项目成本核算以各科室开展的医疗服务项目为对象,归集和分配各项支出,计算出各项目单位成本.它需要反临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向医疗服务项目进行归集和分摊.分摊参数的选择、分摊数据的明细,都应详细列出,以供财务信息使用者取舍利用.
同样的道理,病种成本核算是以病种为核算对象,将治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独的收费材料成本进行叠加.能将各项数据细化,而不是粗线条地报表数据,将更有利于数据的进一步开发利用.
(六)整合软件系统
成本核算软件系统就是一个兼容并蓄的软件系统,它不仅需要与会计软件相连接,它也离不开医院HIS系统的数据支撑,同时它还为绩效考核分配系统提供数据.如何将各种数据有机地整合在一起,这需要各个管理部门共同参与,提出整合的思路和方案,与软件公司共同开发出适合实际情况的成本核算软件系统.
本篇论文出处 http://www.sxsky.net/kuaiji/fdckj/416605.html
总而言之,成本管理工作不是一件一蹴而就的事情,并不是有套软件系统能对外报报表就可以的,它是一个持续改进的过程.它需要会计人为之付出坚持不懈的奋斗,它需要全体医院工作者身体力行,它需要医院管理层的关心和支持,只有全员投入,才能最大程度地发挥成本核算的功效,创造出更多更好的社会效益和经济效益.
参考文献：
[1]孙信义.新旧医院会计制度比较的几个显著区别[J].新会计,2011,（06）.
[2]姜冬.新《医院财务制度》对医院财务管理的影响探析[J].湖南财政经济学院学报,2011,（04）.
[3]张立.试论医院新会计制度的四大变化及实施准备[J].现代医院管理,2011,（04）.
作者简介：
陶茂萍,女,江苏扬州人,扬州市第一人民医院会计师、学士,研究方向：财务管理.
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