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摘 要 ： 针对收付实现制会计核算的问题,2009年财政部发布的《高等学校会计制度》征求意见稿.应当以征求意见稿为契机,并加以补充和完善,采用新的高校会计制度,为高校会计信息使用者提供更完整、可靠、真实的信息.
Abstract： For the issues in cash accounting, in 2009, the Ministry of Finance published the draft of Accounting System of Colleges and Universities. The colleges and universities should take the draft as an opportunity to plement and improve the current system and adopt the new accounting system, to provide more plete, reliable and authentic information for the users of accounting information.
关 键 词 ： 高校会计制度；权责发生制；固定资产核算
Key words： accounting system in colleges and universities；accrual basis；fixed assets accounting
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）02-0153-02
1.高校会计制度的存在的普遍问题
近年来,随着高等教育体制改革的不断深化,高校所处的社会环境、高校的办学模式与管理体制发生了巨大变化,出现了很多变化,尤其是高校会计制度中一些方法和理论已经严重不能适应现今的高等教育发展的要求,主要体现在一下几个方面.
1.1 高校会计核算基础的局限性 收付实现制是目前高校普遍采用的一种会计制度,这种制度就是以现金的实际收付为依据确定收入和费用,这种制度既不考虑本期所承担的收入和费用,也不对成本进行核算.近些年来,伴随着政府权力的逐步下放,高校成为了独立的法人,高校自主财政的权力不断的加强.在这种背景下,高校的资金来源也得到了扩展,从以往的单一财政拨款,到现在的财政差额拨款,以及校企合作,银行贷款还有学费等多种的资金来源,因此,收付实现制已经逐渐的不能够满足高校会计核算的要求,主要表现在收付实现制已经不能够真实的体现出高校当期的收入和费用状况.
1.2 不能真实反应学校的经济状况 当前的高校会计制度规定：固定资产的购置,需要按照成本算入固定资产科目,并计入到固定基金,不能够随意的变动价值,并不计提折旧.这种制度的弊端主要体现在两个方面：首先,由于不计提折旧,逐步投入固定资产,其在会计报表中反映的金额、比例也将会越来越大,致使固定资产虚增,不能真实反映高校财务状况；其次,由于并没有设立固定清理科目,在资产出售,报废时,直接冲减固定资产和固定基金,而获得的收入则直接算入修购基金,这种制度不能够准确的反应出固定资产的收入以及产生的费用,处置后的净损益也不能够真实的反映,对高校固定资产的管理产生巨大不利影响.
1.3 不能全面反应高校的整体经济活动 现行的高校会计制度,高校存在两个会计核算主体,其一核算教学科研经费,其二核算基本建设投资,基本建设核算与高校事业独立.一个会计主体仅能反应高校经济活动的一方面,不能全面的反应高校整体经济活动,而且基本建设资金单独核算容易产生固定资产入账滞后,从而使高校固定资产账面与实物不一致.
2.高校会计制度（征求意见稿）的创新和突破
2.1 引入修正的权责发生制 随着高校教育成本核算的强化、收入来源和支出形式的多样化,高校会计制度发展的必然趋势是引入权责发生制,按权责发生制划分收入和费用的归属期间,这样收入和支出就Ç
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2.2 体现价值管理与资产实物的相结合 为了使固定资产的核算更为合理,征求意见稿中规定对固定资产计提折旧.与企业一致,通过增加固定资产,减少货币资金等科目,高校固定资产采购取消了直接计入支出的方法.增设“累计折旧”、 “累计摊销”、“资产折耗”等科目,对固定资产、无形资产进行摊销折旧,在资产的预计使用寿命内合理的分摊固定资产的成本,真实反映资产价值；为了避免虚增净资产现象的发生,取消现行的“修购基金”和“固定基金”科目.进一步规范了资产处置的核算,增设“固定资产清理”科目,用来核算高校固定资产因损毁、报废或出售等原因转入清理的价值以及清理费用和处置资产净损益等；固定资产的原值、已提折旧额和账面价值反映在资产负债表上,清楚地反映固定资产的实际价值,避免造成对净资产的高估.
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2.3 预算管理增强 实行国库集中支付制度以后,针对各预算单位的经费控制难度加大的问题,为了与财务会计科目进行平行核算,征求意见稿中增设了“预算收入”、“预算支出”、“本期结余”、“累计结余”四个一级预算会计科目,这样既可以提供预算收支信息满足预算管理的需要,又可以满足提供财务成本信息满足绩效评价的需要.
2.4 把基建资金并入高校会计制度核算 为了理顺学校财务和基建财务的关系,征求意见稿增设了“基建工程”和“在建工程”两个资产类科目,分别反映基建项目和非基建项目投资,这样可以使基本建设资金核算成为学校财务核算的一部分.对基建工程专项借款应计提应计利息,分不同情况处理：工程完工交付使用后发生的,属于应计入财务费用,工程建设期间发生的,属于应资本化计入基建工程成本,这样提高了高校财务风险的控制和防范能力.为符合基建项目核算的实际需要,“基建工程”下设“设备投资”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等明细科目,体现了基建帐与事业帐的顺利对接. 3 完善高校会计制度的建议
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3.1 扩大权责发生制的适用范围 目前,学校重要的经济来源中的学费、住宿费采用收入实现制,高校财务系统无法反映全年应收数额以及欠费数额,仅仅反映当前已收到的学费、宿费,高校财务状况不能真实的从财务报表中体现,从而管理者很难根据财务报表做出正确的决策和判断.因此,建议采用权责发生制核算学费、宿费.在新学年开始前,根据学校相关管理部门提供的资料,汇总应收数,应收数用借方体现,已收数用贷方体现,真实的欠费数额体现在期末借方余额中.另外,财务处安排专人负责财务系统数据与收费系统的核对,核对账目后存档.这样财务报表能够更真实的反映资产的状况,同时也加强了对收费的内部控制.
3.2 明确固定资产标准、分类、折旧年限 各个管理部门对于固定资产的折旧年限、折旧方法、分类,税务、财政等有不同的标准.征求意见稿对于固定资产的折旧规定：在固定资产预计使用寿命内系统地分摊成本,一般采用平均年限法计提折旧.高校应结合自身的具体情况,根据固定资产的定义,制定适用于本单位各类固定资产的折旧方法、年限以及固定资产、分类方法等,作为固定资产核算的依据.
3.3 继续完善高校会计报表体系 收入、费用项目在资产负债表中去除之后,高校在每月月末并不结转各项收入、费用,仅在年终时才结转,为了避免每月的资产负债表中“资产≠负债 + 净资产”,因此在净资产下应增加“本期盈余”项目,该项目来源于编制完成后的收入费用表中的“本期盈余”.根据收入费用表编制说明：“管理费用”按照“资产折耗”相关明细科目借方发生额与“行政支出”借方发生额填列,而“教学费用”、“科研费用”、“后勤费用”、“其他业务费用”也都是分别按照相关的支出类别借方的发生额与“资产折耗”科目有关的明细科目借方的发生额填列完成,费用项目的名称应当与应用支出类别保持一致.不能为了与企业会计制度接轨,不考虑高校与企业的管理费用在核算范围以及内容上的差别,而生搬硬套,为了适应高校的发展需求,区别于企业的管理费用,建议用“行政费用”替代“管理费用”,同时与支出类别相对应.
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参考文献：
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