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政府会计改革近期成为学界的研究热点,目前的研究方向更多是停留在具体的操作层面,而很少有人关注政府会计改革的基础性问题.其实关系政府会计改革的诸多问题是决定政府会计改革前途的决定因素.政府支出是各界广为关注的,目前我国的行政管理支出达到了令人乍舌的地步,也是社会公众广为讨论的焦点.目前,我国的行政管理支出达到了财政支出的19％,这个比例已经是世界各国都无法望其项背的,例如发达国家美国行政管理支出只占财政支出的9％,而法国和日本仅有6％和4％.
一、建立新公共管理体制是政府会计改革的基础
自上世纪80年代新公共管理体制改革发端于英国,在很短的时间内便波及到美国、澳大利亚和马来西亚等很多国家.新公共管理体制的核心思想是把政府从一个官僚机构变为纳税人服务的公共部门,要把民众视为消费者或顾客,而把政府本身看作企业或服务提供者,从而彻底放弃等级观念,新公共管理体制要求政府要做到“3E”(即经济性――economic、效率性――efficient和有效性――effective).新公共管理体制不仅要求政府做到“合规”这个最低标准,而且要求政府做到有“绩效”,要发挥政府的最大效用最大程度地为民众服务.在新公共管理体制改革中,“授权”是一个热点也是基础问题,因为它代表的是政府支出的合法性和正当性.现代政府财政支出的顺序为：供应者(民众)和使用者(政府)的两权分离――供应者“授权”给使用者使用限定的资源――供应者和使用者形咸委托代理关系――使用者要承担委托责任,这里要特别强调的是委托责任,承担委托责任是新公共管理体制和日有的政府体制的一个重要区别.
二、加快从收付实现制到权责发生制的改革
现今我国政府支出执行的仍是收付实现制,而世界上60％以上的国家都已经实施了权责发生制,各国的实践已证明,权责发生制要优于收付实现制,而且权责发生制也是对政府进行考核的基础.收付实现制很难对政府的行为和收支进行对应,所以难以控制政府合理利用资源,而权责发生制最大的优点是促使政府节约委托人的资源.比如政府办公楼,在世界很多国政府的办公楼都是租的民用建筑,之所以如此是为了节约资金.作为服务型政府,政府建筑完工投入使用后,每年的折旧计入政府支出的考核,这是世界各国的共识和通行做法.而我国地方政府的办公建筑皆是用纳税人的钱建的,办公设施的先期投入很大如果采用收付实现制核算,支出后则不计提折旧(这是我国通行做法),这显然不利于政府支出的综合测算.实施权责发生制后,政府占用的固定资产折旧也应同现金支出一样计入政府的支出,以便对政府支出作更为全面的考核.
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三、加快从财务会计向预算会计的改革
财务会计反映的是一种结果,反映的是政府支出的沉没成本,是回顾性和历史导向的,而预算会计是一种预期,它服务于政策,促使政府能够抓住机遇,有的放矢地去花钱,所以预算会计是未来导向的.现在进行预算会计改革已经成为世界各国的一种趋势,预算会计的基本思路是：编制――审查――执行――控制.预算指向的是政策目标,它能有效约束政府的资源浪费现象.比如,发票是我国一个独特的现象,已经是饱受诟病的大问题,其实我国目前信息化已经十分发达,技术条件已完全达到废除发票而通过预算控制支出的要求.在国外,发票是一个新鲜的事物,因为任何一笔支出都通过预算,不仅可以增强政府的透明度,也可以给纳税人节约型政府的印象.另外,在预算管理中,要区分“产出”和“成果”,产出只代表资源的消耗,但并不代表获取的成果所以预算会计要对产出和成果进行明确界定.
四、要选择借鉴先行国家的成功经验
应该充分借鉴发达国家的成功经验.比如美国,意大利,新西兰和瑞士,在
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综上所述,政府会计改革会涉及到许多方面,特别是政府会计改革中会不可避免地触及到一些地方和部门的既得利益,将受到来自既得利益方的强大阻力和反对.但政府向公共服务型政府转变已经成为各界共识,也是应对和解决目前错综复杂的国内问题的必然步骤,所以,政府会计及其配套方面改革的深化将是一个不可阻遏的趋势.
会计改革本科论文如何写
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2010年10月
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