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中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要 随着当今世界经济全球化的发展潮流,世界各国经济联系日益密切,相互经济交往日益频繁,尤其是在我国加入WTO后,国际趋同步伐加速.根据我国现阶段经济发展的基本国情,正确确立一个具有我国社会主义发展特色的会计目标显得尤为重要.
关 键 词 会计目标 受托责任观 决策有用观 市场环境
一、会计目标概念
(一)会计目标的概念及其构成
会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,整个系统的运行必须服从系统的目标,再按目标展示会计理论体系的研究,因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点,对会计系统运行起导向作用.从本质上看,“会计目标是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴.它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带.”会计目标是会计行为主体的主观要求与会计客观世界的结合点,既是人们在对会计本质认识的基础上,以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴,又具有主观见之于客观的特征.
(二)会计目标的构成
从会计目标的构成来说,它包括三个方面：会计目标的主体,客体及其实现方式.其中,会计目标的主体包括它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面.会计目标的客体主要明确“会计信息的使用需要什么样的会计信息”这一问题.因此,具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体.会计目标的实现方式主要强调的是会计信息的提供方式及用途.提供会计信息的方式降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险.
二、两种会计目标定位方法
会计目标并非一成不变,并随着生产力的发展而不断发展.迄今为止,会计学界对会计目标的研究形成了两个有代表性的观点一受托责任观和决策有用观.
(一)受托责任观的起源,特点及局限性
受托责任学派产生于二十世纪三十年代,是在公司制和现代产权理论的基础发展而成的.受托责任观认为,财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况.在受托责任观下,投资人更关注资本保值、增值以及经营业绩和现金流量等信息,会计信息信息侧重历史的、已发生的信息,因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息.资产计价倾向于采用历史成本计量方式,主要着眼于过去,特别强调财务会计信息的可靠性,因而主要以历史成本计量属性对财务报表要素进行计量.然而由于过分强调客观性,而忽视相关性.
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(二)决策有用观的起源、特点及局限性
决策有用学派产生于20世纪70年代,是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的,当时资本市场已发展成熟,资源分配主要是通过市场进行调节.因此,在决策有用观下,会计的目标是提供经济决策有用的信息,而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息.会计信息应以反映财务状况和现金流量及其评价为重心,并且更加重视会计信息的有用性和相关性.尽管这种方法日益被学术界接受,但在实际操作过程中可操作性低：在资本市场发达的情况下,决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联,并能促进会计理论研究更有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系.
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(三)两种方法之间的联系
二者在当时的历史环境下具备一定程度的合理性.当然,两者也是有着实质上的内在联系的：比如,在受托责任观下,委托者会根据代理人提供的财务报告,判断经营经济资源的情况来决定是否对其继续聘任就是一项决策；而在决策有用观下,通过在股票市场持有或抛售特定公司的股票本身也可以视为一种受托责任决策,是一种间接行使委托权利的体现.只不过在决策有用观下,因为资本市场的发展,委托方的范围扩大了,由企业的真正所有者扩大到资本市场的单个投资者.因此,如果从一种更为广义的角度去理解,决策有用观是受托责任观的继承与发展.总的来说“受托责任”是“决策有用观”的基础,“决策有用观”是“受托责任观”的延伸与发展
如何写会计信息硕士学位论文
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三、我国现阶段对会计目标定位的探索与启示
(一)会计环境对会计目标定位的影响
会计环境对会计目标的定位产生了极大的影响,分为三个层次来看待我国的会计环境：
1．经济环境.目前我国经济的发展呈现出的新特点使得实务中出现了新的会计问题.
2．法律环境.我国会计准则的制定主体是财政部,国家在制定准则的过程得不到充分的信息交流,不能像民间组织那样集思广益,因此高质量的会计准则也难以形成.
3．科技教育环境.从整体分析,我国会计教育水平相对较低,会计人员执业素质有待提高.因此,制定会计目标时,既要遵循会计目标发展的客观规律,又要考虑会计目标的前瞻性.
(二)对我国会计信息使用者的分析
我们不仅应把重点放在分析我国社会经济环境,还有已确立的现阶段主要的信息需求者.首先,国家是最主要的会计信息需求者,是企业最大的投资者；其次,机构投资者仍在成长之中：中国基金行业规模仍然较小.再者,个人投资的影响力很小：中国股票市场投资以短线投资为主,缺乏真正的长期投资者,且他们对会计信息的需求是被动的.最后,中国的金融体系高度依赖以银行为主的间接融资,因此银行也应该成为企业会计信息的主要需求者.
纵观我们在对中国企业的会计目标定位的探索可以得到启发：受托责任观与决策有用观并
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结束语：
在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化,我国资本市场的发展也是必然.自加入WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生.从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然.
参考文献：
[1]葛家澍.财务会计概念框架与会计准则问题研究.上海:中国财政经济出版社.
[2]杜兴强,章永奎.财务会计理论.厦门出版社.2006:93-106.
[3]赵德武.论西方会计目标理论不同学派的会计思想.会计研究.
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