关于增值税硕士论文范文,与《企业会计准则第14号-收入》中几个特殊业务的会计处理相关会计学论文摘要

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财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第14号-收入》（以下简称"新准则"）,该准则是在1998年6月20日发布的《企业会计准则-收入》（以下简称"旧准则"）的基础上修订而成的.新准则对收入的确认、计量和相关信息的披露进行了重新规范,并于2007年1月1日起在上市公司执行.下面笔者就新会计准则中几个特殊经济业务的会计处理自己的理解.

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一、分期收款业务的会计处理

某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款(超过3年),如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值.公允交易价格的确定原则是：存在活跃市场的,按市场报价；不存在活跃市场但相同或类似商品存在活跃市场,参考相同或类似商品市场报价；相同或类似商品均不存在活跃市场,按估价技术确定.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率采用实际利率法计算确定摊销金额,冲减财务费用.摊销结果与用直线法相差不大的,也可采用直线法.

例1：2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台机床,从销售当年末分5年分期收款,每年2 000,合计10 000.假设不考虑增值税.其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8 000即可.

分析：应收金额的公允价值可以认定为8 000, 据此可计算得出年金为2 000、期数为5年、现值为8 000的折现率为7.93%.

销售成立时：

借：长期应收款 10 000

贷：主营业务收入 8 000

未实现融资收益2 000

第1年末：

借：银行存款2 000

贷：长期应收款2 000

借：未实现融资收益 634

贷：财务费用634

第2年末 ：

借：银行存款2 0

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贷：长期应收款2 000

借：未实现融资收益 526

贷：财务费用 526

第3年末 、第4年末 和第5年末分录同上.

二、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理

（１）现金折扣：现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除.销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定收入 (总额法) , 现金折扣发生时计入财务费用.

例2：某企业赊销一批商品,货款为100000元,规定对部分货款的付款条件2/10,N/20,适用的增值税率17%,代垫运杂费3000元(不作计税基数).应作会计分录：

销售发生时,根据发票总售价确认收入：

借：应收帐款 120 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费-应交增值税(销项税额)17 000

银行存款3 000

假如客户10天内付款,则：

借：银行存款 118 000

财务费用2 000

贷：应收帐款 120 000

假如客户超过10天付款,无现金折扣,则：

借：银行存款 120 000

贷：应收帐款 120 000

(2)商业折扣：商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除.销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定收入.

例3：甲企业向乙公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款价款总计100000元,给买方的商业折扣10%,增值税率17%,代垫运杂费5000元(不作计税基数),应作分录：

销售发生时：

借：应收帐款 -乙公司 110 300

贷：主营业务收入 90 000

应交税费 ---应交增值税(销项税额) 15 300

银行存款5 000

收到货款时：

借：银行存款 110 300

贷：应收帐款-乙公司 110 300

(3)销售折让：销售折让是企业因售出的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期收入.

例4：甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元,增值税税额为13600元.乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让.假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额,不考虑其他因素.

甲公司的账务处理如下：

销售实现时：

借：应收账款 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 13 600

发生销售折让时：

借：主营业务收入 4 000

应交税费--应交增值税（销项税额）680

贷：应收账款 4 680

实际收到款项时：

借：银行存款 88 920

贷：应收账款88 920

（4)销售退回：销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求而发生的退货.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本.销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号--资产负债表日后事项》.

例5：甲公司在2007年5月10日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税税额为8 500元.该批商品成本为26 000元.为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10,1／20,n／30.乙公司在2007年12月31日支付货款.

2008年3月10日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项.假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素,销售退回不属于资产负债表日后事项.

甲公司的账务处理如下：

（1）2007年5月10日销售实现时

借：应收账款58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费--应交增值税（销项税额）8 500

借：主营业务成本26 000

贷：库存商品26 000

（2）在2007年12月31日收到货款时,按销售总价50000元的2%享受现金折扣 ,实际收款57 500元 .

借：银行存款 57 500

财务费用 1 000

贷：应收账款 58 500

（3）2008年3月10日发生销售退回时

借：主营业务收入50 000

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应交税费－－应交增值税（销项税额）8 500

贷：银行存款57 500

财务费用 1 000

借：库存商品26 000

贷：主营业务成本26 000

三、售后回购方式下的会计处理

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采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债.回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理.

例6：甲公司于5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,增值税17万元,成本为80万元.甲公司应于9月30日以110万元购回.

(1)5月1日向乙公司销售商品

借：银行存款 117

贷：库存商品 80

应交税费-应交增值税（销项税额） 17

应付账款 （待转库存商品差价）20

(2)回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用

借：财务费用2[(110-100)/5]

贷：应付账款2

(3) 9月30日以110万元购回

借：库存商品 110

应交税费-应交增值税（进项税额） 18.7

贷：银行存款 128.7

借：应付帐款28

财务费用2

贷：库存商品 30 [110-30]

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