管理费用方面硕士论文开题报告,与购买法下负商誉处理方法相关会计学本科毕业论文范本

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摘 要 ：对购买法下负商誉的处理方法进行探讨,为相关工作提出建议参考.

关 键 词 

管理费用方面论文范文5306;购买法；负商誉；处理方法

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）23015401

1购买法下负商誉的会计处理

被并企业的公允价值大于合并成本时,两者之间的差额即为负商誉.笔者认为,负商誉的会计处理方法有多种,如：直接计入当期损益,记入“资本公积”等科目,直接冲减营业外支出或记入“递延收入——企业合并收入”等.

1.1负商誉直接计入当期损益

例题1：2011年12月31日,C公司直接用50000元银行存款买进了D公司的全部净资产,支付法律费用4500元,在合并之前,D公司的有关资料如表1所示.

表1D公司资产负债表（2011年12月31日）

资产负债项目账面价值公允价值项目账面价值公允价值流动资产2100022000流动负债6800070000长期股权投资80009000股本60000固定资产（净）8700090000资本公积10000无形资产40009000盈余公积（18000）资产合计120000130000负债及权益合计120000由题意可知：C公司的合并成本为50000+4500等于54500元,D公司净资产的公允价值等于130000-70000等于60000元,差额（即负商誉）等于5500元

根据上述计算,有关会计处理如下（元）：

借：流动资产22000

长期股权投资9000

固定资产90000

无形资产9000

贷：流动负债70000

银行存款54500

营业外收入5500

1.2负商誉记入“资本公积”等科目

仍沿用例题1,C公司的合并成本为54500元,D公司净资产的公允价值为60000元,两者的差额（即负商誉）为5500元.有关会计处理如下（元）：

借：流动资产22000

长期股权投资9000

固定资产90000

无形资产9000

贷：流动负债70000

银行存款54500

资本公积5500

1.3负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”

企业合并中合并方所花的合并成本低于被并企业的公允价值,可将负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”等（以下称为方法三）.举例说明如下：

仍沿用例题1,C公司的合并成本为54500元,D公司净资产的公允价值为60000元,两者的差额（即负商誉）为5500元.有关会计处理如下（元）：

该文来自 http://www.sxsky.net/kuaiji/glkj/413332.html

借：流动资产22000

长期股权投资9000

固定资产90000

无形资产9000

贷：流动负债70000

银行存款54500

营业外支出（管理费用）5500

1.4负商誉记入“递延收入——企业合并收入”

负商誉在企业合并当年产生,但由于金额较大,可记入“递延收入——企业合并收入”,逐年摊销,分期摊入“营业外收入”（以下称为方法四）.举例说明如下：

仍沿用[例题1],C公司的合并成本为54500元,D公司净资产的公允价值为60000元,两者的差额（即负商誉）为5500元.有关会计处理如下（元）：

借：流动资产22000

长期股权投资9000

固定资产90000

无形资产9000

贷：流动负债70000

银行存款54500

递延收入——企业合并收入5500

2购买法下负商誉会计处理的比较分析

方法一将负商誉直接计入当期损益（营业外收入）,使当期的利润虚增,而由于利润的增加,使得税收增加.这种方法不会产生实际的现金流入,但会产生实际的现金流出.表面上看,企业的效益增加了,实则并非如此.

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方法二将负商誉记入“资本公积”等科目,该类科目不在利润表中反映,因此也不用缴纳所得税.既不会虚增利润,也不会加重税收负担.

方法三将负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”,使得成本或费用降低,利润增加,从而使税收增加.与方法一类似,这种方法不会产生实际的现金流入,但会产生实际的现金流出.

方法四将负商誉记入“递延收入——企业合并收入”科目,该方法符合谨慎性原则,合并当年将所有的负商誉均记入“递延收入——企业合并收入”科目,在以后年度分期摊入“营业外收入”.这样负商誉不会影响本年度的利润和所得税,而对以后年度的利润和所得税的冲击也较小.

3结论

在我国现行的会计制度下,购买法下企业合并负商誉的会计处理多用方法一,即将其直接计入当期损益,其他三种方法使用较少,但这四种会计处理方法各自有各自的优缺点,笔者认为方法四最为合理.

购买法下负商誉处理方法参考属性评定

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