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[摘 要]合理计提资产减值,对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用.而近年来因为各种原因,大多数企业存在利用资产减值操纵利润的现象,如何规范企业的盈余管理行为成为急需解决的问题.本文简单阐述了资产减值对盈余管理的影响,并对如何防范企业利用资产减值进行不当盈余管理提出一些可行性对策.

[关 键 词 ]资产减值准则 盈余管理 对策

一、资产减值与盈余管理

资产减值会计在我国起步较晚,从计划经济体制至今,大致经历了四个阶段.直到2006年2月16日,财政部发布了《企业会计准则第8号―资产减值》,第一次将资产减值纳入会计准则,对固定资产、无形资产以及其它资产减值作了规范,至此,我国资产减值会计发展进入了一个相对完善的阶段.盈余管理指企业管理者

资产减值相关论文范文集和所有者以及相关利益各方为了实现自身利益最大化,在会计准则允许的范围内通过有目的地选择会计政策,以达到影响会计盈余的行为.其盈利管理手段有会计方法的选择、会计方法的运用、会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生的时点控制等.资产减值准则作为会计准则一部分,对盈余管理起着制约作用,同时,盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手,会计准则成为管理当局用来进行盈余管理的工具,也就是说资产减值准则为盈余管理提供了现实的可能性.

二、 资产减值准则对盈余管理的影响

新资产减值准则在制定过程中充分考虑了现行企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的相关问题,它的颁布很大程度上影响企业进行盈余管理的方式.大致表现在以下几个方面:

1. 在确认范围上更合理,有效减少利润虚增

2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备,树立了资产减值的理念,及其确认和计量原则,但在适用范围上有所局限,缺乏详尽的实务指导性规定内容.而新准则将资产减值变为新增的独立章节――《企业会计准则第8号―资产减值》,系统的讲述了资产减值的计量、确定、处理和披露.新准则在资产减值方面的确认范围更广泛、合理、全面 ,有效控制了企业因资产减值造成的资产虚增,利润虚增、少提或不提减值的现象,减少利润操纵空间.

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2.在确认时间上更加明确,减少了计提减值的随意性

原准则规定“企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则计提减值准备”,这就在时间上给企业盈余管理甚至利润操纵创造了有利条件.按照新准则规定,企业只要对外报送会计报表,就应该判断资产是否减值,这样就遏制了企业中期报告不计提减值准备的现象,有利于提高会计信息质量,明确了资产减值确认的时间,也减少了其随意性,增强了会计信息的可比性,减少了企业利用资产减值确认时间进行盈余管理的操控.

3. 在迹象判断上更加明确,减少了盈余管理空间

原制度关于减值迹象的规定较笼统,存在较多的不确定因素,这就加大了主观判断空间.较多的主观判断为企业在提不提减值和提多少等方面提供较大的操控机会.新准则不仅要求“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”,同时还明确了“如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额,也不必确认减值损失”.显然,资产减值迹象的判断表明了资产减值的前提,明确了资产减值的认定的标准,约束了企业在计提资产减值上的随意性,增强了实务中的可操作性,同时减少了企业进行盈余管理的空间.

4.资产减值不能转回,有效收缩了虚假利润的弹性空间

该文来源 http://www.sxsky.net/kuaiji/jzkj/409559.html

新准则正式实施以前,企业主要在资产减值准备的计提与转回上进行盈余管理,两者相辅相成构成企业利润调控的手段,使得资产减值准备成为了名副其实的“利润准备”.新企业会计准则取消了转回资产减值准备的政策,明确规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”.企业在资产减值准备这方面进行盈余管理的意义大打折扣,利用减值准备调节利润的空间也越来越小,利用计提手法调节利润的途径越来越难.

5.在计提基础上引入资产组,解决了难提减值准备的问题

根据原制度的规定,选择计提资产减值准备的基础不同,企业期末利润也不同,这无疑给企业利润操纵的空间.很多情况下,对于长期投资、固定资产、在建工程等资产并不单独发生作用,不能单独产生现金流量,而是多项资产共同发挥作用,这样就使减值的计提复杂起来,对当期利润影响很大.新准则规定“资产减值,是指资产的可回收金额低于账面价值.本准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组” .“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念的引入,解决了资产在不单独发挥作用的情况下计计提减值准备的问题,明确回应了企业利用这一情况进行利润操纵的问题.

6.可回收金额的计量更具可操作性,有效减少盈余管理空间

新准则规定,可回收金额的确定与资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值有关,其确定数字是两个中较高者.公允价值和未来现金流量这两种计量属性都要不同程度地依赖会计人员的职业判断.结合我国的会计环境,准则严格规范了这两种计量属性运用的前提条件,增加其操作性的同时,全面提升其可靠性.

新准则要求预计资产未来现金流量时,以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为依据.这样可以使各项数据具有可验证性,而不是仅依据会计人员的职业判断,有效减少了盈余管理的空间.

三、防范企业利用资产减值进行不当盈余管理的对策

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新资产减值准则自2007年运行以来,对盈余管理方面及时起到有效的抑制作用,但仍然存在相当的盈余空间,下面就如何防范企业利用资产减值进行不当盈余管理从微观和宏观上提出几点个人建议:

1.从微观方面上讲

(1)具体条款的完善

要加强具体条款的限制性,减少模糊性语言,提高准则在实务中的可操作性,如“明显”、 “可能”、 “一定程度”等模糊词语会给企业有机可乘.另外,可以参照资产减值准则禁止转回的思路,从谨慎性原则出发,适当限制资产减值变动对当期盈利的影响.这些具体准则的完善可以提高会计准则的可操作性,减低企业会计人员在对会计政策和会计估计进行选择时的过度主观性,从而降低企业会计人员的主观选择余地,提高企业会计信息的相关性.

(2)加强完善整个会计准则体系

盈余管理是利用会计准则规定不明确这一缺点发生的.现有会计准则规定企业在实际操作中有很多选择权利,有些规定不够清楚具体,给企业操控盈余提供机会,另外,缺乏一套健全的会计准则也不同程度造成会计信息失真现象.因此,我国应该参照国际条例,进一步修订完善会计准则,尽可能减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,压缩会计政策的空间范围,同时,会计准则也应该随着经济的发展入时进行必要的修订与完善.

2.从宏观方面上讲

首先,加强内部控制和外部监管,遏制利润调控的现象.企业监管政策过多地把标准限定于是否盈利,相关人员为了达到某一目的,就想借助会计差错和非经常性盈利等方式进行盈余管理.所以,在制定标准是应考虑全面,多采取一些合理的指标,以避免某些企业利用会计政策进行利润操纵,此外,中介机构的审计监督作用也不容忽视,应充分发挥其监督作用.

其次,建立完善的考核机制和有效的激励机制,减少企业盈余管理的动机.因为业并不能完全达到外界对其经营业绩的考评要求,使得企业不得不运用一些手段对会计报表等资料进行装饰.为此,建立一套科学合理的企业效绩考评体系就十分必要,把财务指标和非财务指标的考核结合起来,不仅重视考察结果,对其形式和内容也一样重视.

这样才能从根本上缓解企业盈余管理与利润操纵问题,并有助于引导企业的健康发展.

再次,完善公司内部治理结构.加强对管理人员行为的内部约束,尽量预防管理人员因受利益驱动而滥用计提资产减值准备进行利润调控.逐步实行管理人员激励机制,使管理人员遇到问题时能多角度考虑,自觉采取有利于投资者的会计政策,避免其受利益驱动,滥用会计政策操纵利润的局面.

最后,提高企业会计人员的综合素质,以减少盈余管理的行为.会计人员专业素质的不同造成会计信息质量存在差异.实际工作中,一些企业因会计人员专业素质不过关造成损失的事情经常发生,因此,公司会计人员应通过不同途径自觉地提高专业素质,为高质量会计信息提供保障.

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社 ,2006,11

[2]李兢.资产减值准则对企业利润操纵的影响.商场现代化,2008

[3]谢黎明.防范利用资产减值准备操纵利润的思考.佳木斯大学社会科学学报,2008,6

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