澳大利亚政府效益审计的启示

2004年11月下旬，我们参加了审计署和外资司组织的赴澳大利亚外资效益审计，走访了多个政府审计机构和内部审计机构，在新南威尔士州立大学参加了效益审计培训课程，对澳大利亚的效益审计有了进一步的认识。时至今日，澳大利亚的政府效益审计已经相当发达和完善，其经验和成果对于正在探索效益审计的我国政府审计机关有很多启示。

一、效益审计是政府审计的高级阶段，是我国政府审计的方向。

从澳大利亚效益审计产生的背景、现状、发挥的作用来看，效益审计是政府审计发展的必然趋势，是审计发展的高级阶段。澳大利亚在政府审计中不但有60％以上是效益审计项目，而且几乎所有大型的内部审计机构也把效益审计作为工作的主要。效益审计已经是政府审计和内部审计的主流，是现代管理中不可或缺的一个内容。我国政府审计不可避免地要逐渐融入政府效益审计的世界潮流，这是世界政府审计发展的。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》指出：要逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量一半左右。这一规划符合审计发展规律，符合发展观和我国、发展状况。

二、正确理解效益审计的内涵，合规合法性审计是效益审计的重要内容。

在当前国内许多书籍和文章中，无论阐释效益审计的含义还是介绍效益审计的内容，都将效益审计定义为“三E”或者“五E”审计，没有包括合法合规性审计的内容。“三E”指的是经济（Economy）、效率（Efficiency）和效果（Efectiveness）三个单词第一个字母“E”的组合，“五E”是在上述“三E”基础上增加适当性（Equity）和环境性（Environment）。

就效益审计是否包括合法合规性审计内容，我们在澳大利亚培训期间特地咨询了包括维多利亚州审计厅在内的一些审计人员和专家，他们的回答基本一致，即合法合规性也是效益审计的内容之一，但不是效益审计的主要目的。澳大利亚维多利亚州审计厅每年安排的所有效益审计项目中，都把查处浪费、欺诈和舞弊行为作为主要内容。有关授课的专家在对我们进行效益审计培训时，都将“遵守规定（COMPLIANCE）”作为效益审计的内容之一。澳大利亚国家审计署关于效益审计的解释也说明这一点，即“效益审计是通过检查和评估资源使用、信息系统、风险管理、提供产品和服务、遵守法规和职业道德、监督控制和报告系统以及运营考核，来衡量公共部门管理的效率和效果。”维多利亚州审计厅的官员进一步向我们解释说，对于在审计中发现的被审计单位违反法律规定的，效益审计报告中一定要披露，否则会存在很大的审计风险，但是对于和审计目标没有关系的个人舞弊和犯罪问题，效益审计人员一般交给专门负责舞弊审计的部门或者其他司法部门进行查处。

我国国情也决定了必须将合法合规性审计作为效益审计的内容。遵纪守法是公共部门履行职责的基础，效益审计必须在真实账目的基础上进行，不能“假账真算”。

三、风险和目标评价是效益审计的主要。

从澳大利亚的效益审计现状看，效益审计分为期中效益审计和事后效益审计两种。期中效益审计侧重于对正在执行项目或者行为的管理控制情况进行效益评价。这种效益审计也被称为管理审计，其主要使用的审计方法是风险分析。审计人员通过审阅文件资料、实地查验、询问调查等方式找出管理和执行中存在的各种风险点作为审计重点，此类审计在内部审计中最为常见，政府审计机关也采用这种方法。我们在访问新南威尔士州设施发展公司、佳得士石油公司、福斯特公司等多家企业的内部审计部门时，他们都介绍了这一点。其中，新南威尔士州交通设施发展公司审计人员向我们介绍说，澳大利亚是个法治国家，如果等到出现问题再通过法律程序进行解决，手续非常繁琐，损失很难挽回，他们希望通过效益审计发现和预防风险，而不是等到问题出现以后再去诉诸法律。