影响我国民间审计独立性的环境因素及对策

注册会计这一职业赖以生存和发展的基本条件。然而随着一系列上市公司师行业蒙羞，而且也让社会公众对民间独立性影响因素的深思。民间的独立性，是指师在执行业务、出具报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。它包括实质上独立和形式上独立两个方面。所谓实质上独立，是指师在过程中保证一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表意见时不依赖和屈从于外界压力的精神状态。它要求师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。具体是指人员与委托人和被单位没有任何特殊的利益关系。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。师在执行业务时，不仅要保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。二、的环境因素的环境因素是指所处周围的社会情况和条件，是赖以生存和发展、并决定理论和实务水平的各种因素的总和。是应环境的需要而产生的，并随环境的发展而发展。优良的环境使人员在执业过程中能够坚持独立、客观、公正的原则。不良的环境因素将降低质量，损害的权威性和独立性。研究有关民间独立性的问题，应把置于所处的社会环境中进行分析和考察。按环境因素对独立性的影响方式，可分为外部环境因素和内部环境因素。三、影响我国民间独立性的环境因素（1）市场对民间独立性的影响在我国的市场中，由于高独立性服务需求的减少，收费价格也在不断降低，这样必然会减少事务所的收入。和企业一样，事务所也是理性的经济人，也会追求利润的最大化，其投入的成本会以其所能获得的收费为最高上限。在收入降低的情况下，事务所为了得到必要的利润，只得降低投入，这自然不利于师投入较多的成本发现会计信息中的错误和舞弊，从而不利于保持工作的独立性。当前，在我国市场中存在众多规模小，技术力量薄弱，质量控制及自律性不健全的事务所。这些中小事务所往往会违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。有的甚至为了获取不当经济利益，置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。市场中的这种无序竞争必然会对独立性造成损害。（2）公司内部结构对民间独立性的影响独立本来是师接受财产所有者的委托，对财产经营者的受托经营责任进行的审查活动，但是，目前我国大多数股份有限公司股权结构不合理，公司法人治理结构“塌陷”。如国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被内部管理者控制；在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一。在这种情况下，经营者由被人变成了委托人，所以其对聘请师具有决定作用，他们成了事务所的“衣食父母”。公司在交易中具有聘用机构、续聘师和控制费用标准等权力。因此，事务所就会受到限制，如果不能迁就被公司就有被解聘的可能。从而更加严重地威胁到师的独立性。（3）法律制度对民间独立性的影响我国现行的关于师法律责任的法律规范尚不健全，在《师法》和相关法律条例对师独立性的规定不够详尽，造成师在过程中出现无法可依的现象，而且在实际执法过程中对违规行为的处罚力度明显偏轻。如在已查明的诸如琼民源、郑百文、红光实业、银广厦、麦科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有银广厦的会计事务所——中天勤受到最严重的处罚，对涉及其他上市公司舞弊的师的处罚力度均不够。因此整体风险水平较低，在经济利益诱导下，师最终会选择与企业“合谋”，丧失独立性。（1）组织对民间独立性的影响组织处于整个体系的中间层次，其具有对人员的行为进行具体管理的作用。组织能否做到独立，会直接影响到的独立性。我国的事务所组织主要采用两种：合伙制和有限责任公司制。在近5000家事务所中，90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式。有限责任公司对其业务行为承担有限责任，并为其造假行为承担的责任，也是有限的。大多数事务所注册资本仅为30万元，也就是说事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对工作的约束。事务所有就容易进行职业冒险，做出有损独立性的事来。（2）提供非服务对独立性的影响在我国，非服务也越来越多地被会计师事务所提供，而且其业务范围也在逐渐扩大。非服务发展如此迅速，主要是因为潜在的交易收入和市场需求，以及相对责任而言几乎不承担风险的特征，对事务所而言是一项既不需要担任太多风险又可以从中获利的美差。高额的非服务收入可能导致事务所对客户形成经济依赖，进而导致独立师在与客户发生意见分歧时放弃原则，损害实质上的独立性。3.人员素质对民间独立性的影响人员的自身素质会影响独立性。人员的素质包括两个方面：一是人员的专业胜任能力，师具备专业胜任能力是保证独立性的重要条件。在我国，师综合能力普遍不够强，专业经验也还不够丰富，对于实践中的问题常常不能应对自如。人员在过程中就不得不依赖被单位的指导和协助，这样自然难以形成独立的意见，也就影响了工作的独立性。二是人员的职业道德。从业人员对师的职业性质缺乏全面认识，没有强烈的责任意识和道德意识，部分人员在个人的经济利益面前受不住诱惑，放弃职业操守，使工作完全服从于企业的经营意识，丧失了其发表意见的职能，严重的损害了的独立性。四、提高我国民间独立性的对策（1）完善市场，规范市场竞争机制随着我国资本市场和公司治理结构的完善，企业对事务所的选择必然会由政府选择走向市场选择。同时，政府和有关方面也可以通过颁布法规或制定一些标准，营造一个公平合理的市场环境，这在我国事务所规模普遍很小的情况下，由政府管理部门制定实施各项措施，促使事务所保持独立，这对于事务所以后的蓬勃发展，是很有必要的。第一，政府应给证券市场的发展提供良好的环境控制和运转平台，如积极探索行业协会开展行政性检查监督的有效途径，强化行业监督的权威性；第二，建立较为完善的证券市场民事赔偿制度，必要时提升到刑事制裁的高度；第三，进一步完善会计准则、信息披露准则、师职业规范和公司治理准则，加大证监会的核实和监管力度。（2）组建委员会，规范委托模式在上市公司中建立委员会，由公司董事（主要是外部董事）组成的委员会来承担聘请事务所、支付费用等职责，并作为人员与经营者之间的纽带，与事务所讨论范围、直接交换意见及讨论重大问题，以减少经营者对事务所施加压力的“权力来源”。委员会制度在缓解管理当局对师的压力、提高独立性方面将会发挥巨大作用。（3）完善相关法律法规，加大执法力度目前，我国师相关法律法规尚不健全，对工作造成很大的影响。因此，必须加快完善相关法律体系的步伐，制定严格的法律制度，在刑事上和民事上加大处罚力度。对于出具严重失实的报告从而造成犯罪的事务所及其负责人员，应当严惩不贷。只有通过追究其刑事责任处以刑罚，才能将法律条文落到实处，才能真正体现刑罚的威慑和惩罚作用。建立健全民事赔偿机制，使受害的中小投资者可向违法的事务所及其负责人员提出损害赔偿诉讼，使造假的为其造假行为付出高昂的经济代价。针对以上影响民间独立性的内部因素，有以下对策来保证和维护的独立性。（1）改革事务所组织形式（2）规范非业务，提高独立性尽管非业务对独立性有影响，但不能因此而禁止师从事非业务。因为这不符合我国国情，也不利于拓宽事务所业务选择范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非业务加以规范。如在一个事务所内部设立两大独立部门，在不同部门的师分别从是业务与验资等非业务，即由事务所内的部门做业务，而由专门的咨询与服务部门做非服务。这种做法不仅可以使事务所获得非收入，而且也在一定程度上保持了的独立性。（3）加强师自身素质修养面对快速发展的市场经济和日趋激烈的竞争环境，师必须高度重视自身素质修养。目前，我国的师行业还没有形成规范的业务技术和规范管理，在过程中，存在不少缺乏职业道德的现象。如对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则，违心出具不实报告等。这都需要通过强化职业道德约束加以解决和规范，使其不受利益诱惑，保持工作的独立性。师还应努力学习法律、技术等相关的专业知识，应该大力推进与国际的接轨，充分吸收和借鉴国外先进的技术方法和成功经验，引进更加合理的、科学的、先进的方法。提高人员深入分析处理问题的能力。