对效益审计的一些体会

全国人大常委会在2006年2月28日修订通过的《中华人民共和国审计法》，第一条中首次增加了“提高财政资金使用效益”的内容。这个内容的增加，具有划时代的意义，他反映了传统的单纯审查、监督型审计向更高的效益审计分析转变的方向，表明了审计在关注真实、合法的基础上，更加注重财政资金使用的效益。开展效益审计，是当前的热门话题，也是审计系统正在努力实践的课题。围绕效益审计，已有很多专家学者，审计工作者从实践、理论的角度作了探讨和阐述。从已有的论述和文章来看，给我们开展效益审计打开了思路。因此，我试图结合自己的所学所想，围绕效益审计话题，谈些个人看法，供同仁斧正并在效益审计实践中参考。注重财政资金使用效益的审计，是我国国情的必然要求。首先我国是一个地大物博，拥有美丽、富饶、辽阔国土、资源丰富的国家。这仅仅是我国国情的一个方面，另一方面，我国又是一个占世界人口四分之一具有13亿人口，经济欠发达、经济总量还不是很大的发展中国家，人均资源量、人均经济量（GDP）不多，与世界发达国家比，我们还有很大的差距，还没达到吃不完、穿不完、钱花不完而富得流油的境地，仍然属于穷国范围。二是我国发展经济的资源有限：经济的发展，要靠资源来支撑；人类的发展欲望是无限的，这是人类的本性，也是人类社会发展的动力，这无限的欲望与资源的有限性是一对不可调和的矛盾。人类社会的发展面临着有限资源的挑战。这就决定了人们在发展中，不得不注意资源使用的效益，减少资源浪费，追求投入产出比最大化。三是财政资金是公共资源，是纳税人缴纳的税钱。国家不直接创造财富，从国家掌握使用的财政资金的角度看，国家只是税纳人的掌柜，其职责是替纳税人管好、用好这个钱。关键是把钱用好，不能无意义地花钱，让纳税人的钱打水漂。财政资金的使用必然要讲求效益。按现代汉语词典的解释，效益就是“效果和利益”。从经济学角度讲，就是经济效果和经济利益。或简称为经济效益。这个解释是就字面解释，只有字词诠注作用。按政治经济学的解释，经济效益一般是指人们在生产生活中消耗一定数量的劳动（物化劳动和活劳动）所实际取得的符合社会需要的产品量的大小。它包括劳动成果对劳动消耗与占用的比较，又包括劳动成果符合社会需要的程度，产品适销对路的程度。（1986年出版的《党政干部大词典》184页）。这个解释就是：生产成果与生产成本的比例关系。是我们效益审计的理论基础。一般专业人士的解释：效益就是投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益就越高。效益应该解释为资源的节约，这种节约可以表现在以较小的代价取得同样的投入，以较少的投入取得较多的产出，或以同样的产出满足更多的需求。更深一步看，在一个资源稀缺的社会中，国家的政治、法律、、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。效益审计的效益应该是经济学概念的效益，即在社会资源一定的情况下，实现社会财富的最大化。如果一项制度（工作或活动）安排，在使一些人利益增加的同时，使另外一些人的利益减少，但增加的利益量大于减少的利益量，那么这项制度或工作（活动）就是有效益的。这两个指标表达式的除数、被除数前后颠倒，表明强调的重点不同。前者强调是单位成果花钱（资源、费用）的多少，它追求的是产出一定时，要尽可能减少成本（在生产过程中，要解决投入递增效益衰减的问题，解决的手段是技术创新，资源节减技术的开发和应用）；后者强调单位资源（货币）生产成果的多少，它追求的是投入（资源）一定时，尽可能多产出（解决投入一定，产出要大的关键是技术创新，产品的升级换代）。上述理解和有关计算式是表明：经济性反映的就是成果与成本之间的关系。经济性审计就是成本与成果（投入与产出）的比较分析。指标体系同一性：无论是财务审计，还是效益审计，采用被审单位的财务数据进行分析时，所使用的分析指标是一样的。如产值获利率，计算式都是：产值获利率=产品销售利润÷总产值，再如资金利润率=利润总额÷固定资产净值加定额流动资金年平均余额。递进关系：财务审计与效益审计之间，是一个递进关系，对同一个经济活动，只是评价的侧重点不同。现实工作中，传统审计侧重于真实、合法的评价，没有把效益情况评价作为重点。而效益审计则是在审计对财务收支活动做出真实、合法判断的基础上，进一步对效益、成本进行考察分析。低端与高端的关系：我认为财务审计的特点是以“真实、合法”为轴心，侧重于“真”与“假”、“是”与“非”、“有”与“无”的判断分析，而效益审计是以“产出最大化”为轴心，侧重于“好”与“坏”，“多”与“少”，“和谐”与“对抗”的判断分析，即以特定标准对财务收支活动进行效益最大化的衡量分析。这里谈的特定标准，是公认标准，即人们都认可接受的公正的比对标准。这个标准既有经验标准（如房屋套内面积与建筑面积的比例系数一般来说是一个经验值）、又有理论推导的科学标准（经过严格的科学方法试验测定的标准。如空气的含氧量在一定的海拔高度就有一个相对应的值；一根线段分成两部分，怎么划分最好看，一段是另一段的0.618即是最好看的）等。我们目前的最大困难是是衡量各种经济活动的标准难于收集和评价标准体系的建立。所以我认为财务收支审计分析与效益审计分析是低端分析与高端分析的关系。简单与复杂的关系：一项经济活动的数量表现是客观的，事实是唯一的，但反映出来的效应却是多方位的、多层面的。如修一座桥，桥就是座桥、所投入的资源是多少就是多少。但就他身上反映出来就有投入（成本大小）、产出（缓解交通、周边居民直接或间接受益情况、带动商业发展如何等）、生态（环境）效益是被保持、提升，还是被破坏以及为弥补生态受损而再投入是否超过建桥所带来的所有收益）等多方位的问题。财务审计分析，侧重于此桥建设是否符合建设程序、原材料是否统一采购、造价是否虚增、是否挤占挪用资金等比较单一的问题。效益审计分析对各方位各层次的问题进行分析，就要用相应的分析指标进行分析。全面的效益审计评价的指标不是三、五两个，而是一个体系群。它涉及到资金方面、工效方面、发展速度方面、环保方面、社会认可度方面等。一个方面就是一群指标及指标计算式（如劳动生产率：按实物计有单位时间产量、个人单位时间产出成果、单位时间单台设备产量等；按价值计有单位时间人均产值、工作日人均创利等）。现实与未来的关系：财务收支审计，是对已经发生的经济活动进行是否“真实、合法”的考察。而效益审计不仅要对已经发生的经济活动进行是否“真实、合法”的考察,还要对其在今后的发展（影响）趋势进行分析预测。对未来趋势进行分析预测，是我们进行效益审计的难点。原因是，我们对已经存在的经济活动未来趋势难于把握，怕得罪人和做出错误的判断；还有就是怕使用评价经济活动的标准不当，做出的结论缺乏公信力。所以说，财务收支审计与效益审计是现实分析与未来趋势预测的关系。以上体会，是非常肤浅的，纯粹是鉴于人们感觉效益审计很难的情况，将其归集起来，抛砖引玉，以期同仁们共同探讨。