公司财务治理中的道德审计制度设计

摘要：近几年来国内外发生的多起审计所引起的经营风险事件，引发了人们对公司财务治理中审计信息真实性的思考，以及对道德审计约束会计、审计行为的越轨行为和防范企业经营风险功能的重视。我们应采取措施从诚信、职业道德培养、制度构建和环境改善着手，以提升道德审计的职能与效用。一、企业道德审计的内涵MuelKaptein（1998）以为，企业道德审计就是系统地对企业道德的各个方面进行描述、和评价，并提出从道德素质评价、行为审查、利益相关者审查、公司道德治理制度和措施审查、摆脱道德困境方式审查、员工个人品质和所处环境的评估六个方面进行企业道德审计。有学者把道德审计看成避免进行欺骗的贸易行为的一种手段，指出道德审计应辨明可能导致“道德陷阱”的现行政策和控制系统。也有人以为，道德审计的目的是检查员工是否认真履行自己的责任，并发现公司不道德的行为。还有人以为，道德审计目的是检查企业活动所产生的危害或利益的行为，是考察企业行为对企业相关利益者产生的结果，而不是具体的和行为。DeGeorge以为企业道德审计是十分有用的，尤其是道德审计结果的公然，能促使员工从事有道德的活动。MuelKaptein（1998）指出，假如利益相关者清楚企业的道德状况，就能够在企业行为不符合自己要求时做出是否终止与企业合作关系的决定。而企业自己假如了解自己的道德状况，就可以及时地采取措施来巩固相关利益者对企业的信任。ElsaDawson（1998）指出，企业道德审计能够检查企业的道德目标与财务目标是否一致。当企业向相关利益者阐述自己的道德价值观时，企业道德审计能够使企业更具有说服力，使相关利益者信服和接受。二、道德审计的功能开展道德审计不仅能够促使企业主动进行道德投资，使企业具有高度责任感、关注相关者利益、具有良好形象，从而积聚道德资本，增强企业“软实力”，增强竞争力，而且有利于规避审计风险，进步审计工作质量。第一，实施道德审计，有利于进步企业的社会形象，增强竞争力。企业的竞争不仅仅是产品和市场的竞争，而是综合实力的竞争。一个具有良好声誉的法人企业能够获得“信誉”品牌收益。实施道德审计可使企业对每项活动及活动的每一环节都承担起道德责任。在产品设计阶段，注重设计符合人性化的、有利于人类健康的、环保的、节约能源的产品和服务；在采购阶段，企业会多方选择供给商，充分考虑原材料的性态，以便从源头上对将来制成品的质量进行把关；在制造阶段，企业会主动使用清洁技术，以便给员工和四周的社区居民一个良好的工作和生活环境；在营销过程中，企业会主动向消费者传递真实而的产品和服务信息，销售质优且有利于消费者健康的产品和服务。这样企业在货币市场上即可获得大于竞争对手的利润，在资本市场上也能够获得股票升值的效益。第二，实施道德审计，有利于规范职业经理人行为，使其带领企业健康。尽管现代公司治理结构在构建经理人激励与约束机制时采取了诸如股票期权、绩效股、股票增值权、虚拟股和奖金转股等具体形式，但仍然难以解决“内部人控制”等诸多道德风险。究其原因，行政式的企业代理权制度安排阻碍了职业经理人市场的培育，“官出数字，数字出官”的运作模式扭曲了经营者的行为。所以，解决道德风险题目，还有赖于强有力的制度约束和监视机制。第三，实施道德审计，有利于促使企业的高层治理者关注员工的进步和发展。员工是企业产品的设计者、制造者、销售者以及终极的服务者。负责任的企业主动关注员工的公道需求，关心员工的进步和发展，对员工进行物质激励和精神激励，进步员工士气，增强企业的凝聚力和向心力。高层治理者以推己及人的仁爱思维对员工进行治理，治理者收获的则是财富之财富———人心。事实证实，关注员工进步与发展的企业是最有发展前途的企业。第四，实施道德审计，有利于降低审计风险，进步审计工作效率和效果。道德审计是财务及责任审计的延伸，是为了更好地评价受托经济责任实施的辅助手段。审计职员在对被审计单位会计报表进行审计时，首先需要了解被审计单位的董事、主管职员及其主要股东的名称、声誉和职责分工情况，以此决定是否接受审计委托；在了解内部控制环境时，需要了解治理当局对待经营风险的思维方式和对会计报表所采取的行动；在出具审计报告前应获取治理当局的申请书，以明确会计责任和审计责任；在实施审计程序时，需要与治理当局进行沟通，以促使双方认真履行职责，同时避免审计职员可能受到的不公正指责或控告。因此，实施道德审计，可在进步工作效率的同时化解审计风险，确保审计工作质量。