金融生态环境运行中的审计作用研究

“生态”是借用生态学的概念对金融环境的运行系统所做的形象描述，是金融环境运行必须具备的基础条件，是一个具有一定结构特征、执行一定功能的动态平衡系统。审计作为金融生态系统的一个子系统，存在于一定的金融生态环境之中，又对金融生态环境的良好运行发挥着不可替换的作用。一、审计在金融生态环境运行中的目标定位金融生态系统是一种具有很多生态特征的组织活动，它以银行及非银行金融机构作为核心媒介，以师事务所作为外层的金融中介服务机构，以中心银行和金融监管当局作为资金活动的调控者和监管者，共同构成金融生态环境的主体；而特定的、、文化、道德、信用和法制环境是金融生态主体共同面对的外部环境；金融生态主体和金融生态环境在金融生态调节机制的作用下共同维系着金融生态系统的运行。国家审计、民间审计和内部审计是金融生态环境的重要因素，处于整个金融生态系统的治理环节，不断作用于金融生态的各主体以及金融生态系统的内外环境和要素，构成金融生态系统的一个子系统。金融生态环境运行中的各要素分工协作，维护着金融生态的平衡，共同完成资金从终极供给者向终极需求者的让渡或转移（见图1）。金融生态圈拓展了金融生态环境运行中审计的视野。1.优化金融生态环境应成为审计的基本价值取向社科院金融研究所发布的《中国城市金融生态环境评价》显示，2003年国内金融不良资产形成原因中有72.79％是来自于非金融部分的因素，是由于金融生态环境恶劣造成的，到2004年该数据达到77.23％[1].金融改革和仅仅夸大在金融业内做文章，就金融谈金融，忽视制约金融发展的外部因素是不行的。优化金融生态环境显然离不开审计的综合治理作用。作为金融生态子系统的审计机构应当以减少金融体系中的信息风险、优化金融生态环境为基本价值取向，充分发挥好审计的监视、评价和鉴证等功能。由于审计这一子系统由国家审计、民间审计和内部审计三大部分构成，因此，为了改善金融系统外部运行环境，国家审计应当发挥综合治理功能，加强金融风险环境调查，对组成金融生态环境的各要素强化监视与引导，对中心银行和金融监管当局强化绩效审计；对金融机构强化合规性审计；对资金供需双方强化信用延伸审计；对金融服务中介机构强化正当性审计，从多渠道优化金融生态环境。民间审计应当重点对上市的金融机构进行财务报表审计，强化财务信息的有效性和信息表露的恰当性，减少信息风险，优化金融生态环境。内部审计应当强化金融系统内部的风险治理，增加金融企业的价值，维持金融体系效率，保证整个金融生态的相对稳定和安全。优化金融生态环境是改善金融结构、增强金融功能、进步金融生产力的重要。优化金融生态环境应成为审计的出发点和回宿点，是审计的基本价值取向。2.引导金融生态向结构优化、功能强化方向发展是审计的重要任务在一定的政治、经济、文化和法制环境下，竞争形成了金融生态的结构秩序。金融生态系统通过破产、吞并等行为和行业自律组织调节资金的供求及其结构；调节金融组织的数目、规模，并不断优化结构，强化功能，进步金融组织的内控水平，推动金融组织、金融服务和金融产品的创新，防止盲目竞争行为和恶性竞争倾向，增强金融生态的适应性和稳定性。但金融生态的这种调节能力是有限度的，国家审计、民间审计和内部审计是对金融生态的内部结构及其功能效率产生重要影响的因素，应当按照金融发展，积极引导金融生态向着结构优化、功能增强、效率进步的方向发展。国家审计应当促进政府职能转变，减少政府对金融的行政干预，减少不良资产的形成；促进相关金融制度的进一步完善；通过综合审计构建金融诚信环境，优化金融生态环境结构。民间审计应当发挥鉴证职能，强化上市金融机构的财务信息表露和效益审计，引导金融市场优越劣汰的竞争机制，培养金融机构市场化运行意识，减少对国家信用的依靠性，优化金融生态调节机制。内部审计应当促进金融机构进一步明晰产权制度，完善内部控制制度，强化治理审计，进步风险治理能力，使金融机构成为自主经营、自我治理的市场主体，从而优化金融生态主体的结构。三大审计部分应当把引导金融生态向结构优化、功能强化方向发展作为重要的任务，为金融安全运行创造良好的生态环境，为内生的金融发展提供支持。3.进步金融生态自我调节机制应成为衡量审计成效的标准金融生态主体与金融生态环境必须在金融生态调节机制的作用下运行，良好的金融生态调节机制是金融生态系统有效运行的关键。任何的人为干预和调节一旦超出金融生态的自调限度，则只会恶化金融生态系统。审计是整条金融生态链上的重要一环，直接影响着金融生态的内在调节机制，维护金融生态自我调节机制是审计的重要目标。然而，金融生态圈内，占主导地位的金融机构免疫能力先天不足、产权缺位、法人治理结构极不完善、信用环境十分恶劣。审计活动应当以促进金融生态链的有效运转为目的，以培育良好的信用关系为基石，遵循金融业发展规律，在自由、竞争、***的市场环境中均衡发展。鉴于此，坚持普遍联系、系统论、协同论的观点，在整个金融生态链的框架下，审计应密切与生态链其他环节的联结，在分工的基础上加强同相关部分以及被审计对象的互动协作，而不是彼此分隔甚至对立，共同加强金融生态链中最薄弱的环节，及时修复金融生态链中的缺陷，努力维护金融生态的平衡，营造***的外部经济和社会环境，使金融生态主体和金融生态环境形成良性互动，达到经济和金融发展的“双赢”境界，对金融生态调节机制的贡献率应成为衡量审计成效的标准。