中国效益审计的评价指标体系

效益审计的核心是对被审计事项的效益进行的评价，而进行效益评价的关键是建立健全一套完整可行且行之有效的指标体系。由于效益审计对象是综合、复杂的公共支出及其相关的和活动，具有能够可以直接用货币计量价值的经济效益和不能够用货币直接计量价值的社会效益和环境（生态）效益的特点，所以效益审计评价指标体系的建立健全应当遵循货币、实物和劳动量并重的计量原则；尽对数、相对数相结合的指标设置原则；时间、范围可比性的原则；客观、公正的评价原则；简明、清楚、扼要和全面的语言表述原则。按照上述原则，我们以为效益审计的评价指标体系一般应当包括：经济效益审计评价指标体系、生态、效益审计评价指标体系和社会效益审计指标评价指标体系等三个部分。一、经济效益审计评价指标体系经济效益的特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效任性和效果性，其表现是经济总量的增加。结合中国社会主义市场低级阶段的现状，我们以为我国经济效益审计的评价指标体系应由以下指标构成：1.本钱降低率。是反映投资经济性的指标。本钱降低率为负表示节约，说明投资具有经济性。是：本钱降低率=（某项投资的实际本钱/该项投资的目标本钱）×100％-1其中：目标本钱=（商品预计价格×（1-税率）/1本钱利润率2.投资回收期。是反映投资经济性的指标，回收期越短，说明投资的经济性越好。计算方法是：投资回收期=（某项目的全部投资额/该项目预计的年现金净流进量）×100（％）投资回收期也是反映投资效率的一项指标，投资回收期越短，说明投资的效率越高。3.存货最优采购批量。是反映项目经营经济性的指标，最优采购批量是以实物单位计量的，它说明的是在此数目上进行采购可以获得最低的采购用度。计算方法是：最优采购批量=（2*某种存货每次订货采购用度*该种存货年生产的计划需要量/该单位存货的年储存保管用度）的根号存货最优采购批量也是反映经营效任性的一项指标。该指标还有“存货最优采购频率（次数）”、“存货最优采购批量周转天数”和“年存货最优采购批量总本钱”三个辅助指标，具体计算方法是：存货最优采购频率（次数）=（某种存货生产的计划需要量/该存货的最优采购批量）存货最优采购批量周转天数=（360/某存货最优采购频率（次数））年存货最优采购总本钱=（某存货最优采购批量/2）=该存货最优采购频率×每次订货用度4.原材料利用率和原材料节约量。是反映经营经济性的两个指标。原材料利用率指标越高、原材料节约量指标负值越大，说明生产本钱越低。计算方法是：原材料利用率=（一定量商品中包含的原材料总重量/生产该一定量商品所消耗原材料的总重量）×100％原材料节约量＝本期原材料消耗总量－（本期商品中原材料的实际数目/原材料的计划利用率）5.活动资金周转率（次数）。是反映活动资金使用效率的指标。活动资金周转率（次数）越快，说明经营效率越高。计算方法是：活动资金周转率=（活动资金周转额/活动资金均匀余额）=（活动资金周转额/期初活动资金余额期末活动资金余额）“活动资金周转期（天数）”是该指标的一个辅助性指标，周转期越短，说明活动资金使用效率越好，计算方法是：活动资金周转天数=（360/活动资金周转率）6.存货周转率。是尽映活动资金使用效率的指标。存货周转率越快，说明活动资金使用效率越好。计算方法是：存货周转率=（一定时期商品的销售本钱/同期均匀存货本钱）=（一定时期商品的销售本钱/期初存货本钱期末存货本钱）“存货周转天数”是该指标的一个辅助性指标，周转天数越短，说明活动资金使用效率越好，计算方法是：存货周转天数=（360/存货周转率）7.应收账款周转率。是反映活动资金使用效率的指标。应收账款周转率越快，说明活动资金使用效率越好。计算方法是：应收账款周转率=（赊销净额/应收账款均匀余额）=（销售收进-现销收进-销售退回、折让、折扣/期初应收账款余额期末应收账款余额）“应收账款周转天数”是该指标的一个辅助性指标，周转天数越短，说明活动资金使用效率越好，计算方法：应收账款周转天数（360/应收账款周转率）8.全员劳动生产率和生产工人劳动生产率。是反映生产效率的指标。两指标数值越大，说明劳动效率越高。计算方法是：全员劳动生产率=（一定时期的总产值（或总产量）/同一时期生产工人的均匀人数）×100％生产工人劳动生产率=（一定时期的总产值（或总产量）/同一时期生产工人的均匀人数）×100％应当留意，在实际运用时两指标应当结合起来使用。由于有时候固然被审计单位的工人劳动生产率比较高，但是全员劳动生产率则会由于非生产职员过多而表现为不高甚至非常低的的现象。所以，应当将两指标的计算结果进行比较才能比较正确的说明被审计的实际生产效率的高低。9.有效工时利用率（作业率）。是反映生产效率的指标。有效工时利用率高，意味着单位产品生产本钱的降低，生产效率比较好，计算方法是：有效工时利用率=（实际工时数（不包括加班加点工时数/出勤工时数）×100％10.固定资产更新率和固定资产净值率。是反映固定资产稳定生产效率的指标。两指标数值越大，说明被审计单位持续的生产效率越稳定。计算方法是：固定资产更新率=（本期固定资产更新的增加原值/期末固定资产原值）×100％固定资产净值率=（期末固定资产原值（不含土地的价值）-本期固定资产折旧/期末固定资产原值（不含土地的价值）×100％11.销售利润率和本钱用度利润率。是反映生产经营效果的指标。两指标数值越高，说明经营效果越好。计算方法是：销售利润率=（一定时期利润总额/同一时期商品销售净收进）×100％其中：商品销售净收进=商品-销售折让与折扣-销售退回本钱用度利润率=（一定时期利润总额/同一时期全部本钱用度额）×100％实际中两指标应当结合使用。12.总资产报酬率。是反映资产运用效果的指标。总资产报酬率越高，说明总资产的运用水平越好。计算方法是：总资产报酬率=（一定时期（利润总额利息支出总额）/均匀资产总额）×100％13.资本保值增值率。是反映资产所有者投资回报效果高低的指标。只有当该指标数值即是或大于100％时，才说明资产所有人的资产得到了保值或增值。计算方法是：资本保值增值率=（期末所有者权益总额/期初所有者权益总额）×100％应当留意的是，当市场价格发生较大变化时，应当消除市场价格的变动对期初和期末所有者权益的后再进行比较，否则该指标的确定没有实际意义。14.资产负债率。是反映经营水平效果的指标。在市场经济条件下，一定的负债经营是有利于企业的长期的，但是假如负债过多则不仅不利于企业的发展，而且会威胁到企业的生存。故企业的资产负债率既不是越高越好，也不是越低越好，而是应当保持在一个公道的限度之内。计算方法是：资产负债率=（负债总额/资产总额）×100％15.社会贡献率和社会积累率。是反映宏观经济效果的指标。两指标数值越大，说明企业为社会所做出的经济贡献越多。计算方法是：社会贡献率=（企业社会贡献总额/企业均匀资产总额）×100％社会积累率=（上交国家财政总额/企业社会贡献总额）×100％其中：企业社会贡献总额是指企业为国家或社会创造或支付的价值，包括工资（含奖金、补助等工资性收进）、劳保退休统筹及其他社会福利性支出、利息支出净额、应交的销售税金及附加、应交的所得税及其他税金（不包括消费税）和净利润等。需要说明的是：现行有关“企业社会贡献总额”的规定中是包括有“应交增值税”和“应交消费税”的。但是，由于上述两税的实际负税人是消费者而非纳税的企业，企业只是代收代交税者。所以我们以为它们不属于企业的社会贡献，不应包括在“企业社会贡献总额”中。二、生态效益审计评价指标体系生态效益多数具有难以用货币计量价值的特点，因此生态效益审计评价多以实物或劳动量指标为主。由于生态效益经常不一定会增加社会总产品数目，所以生态效益往往表现为服务范围的扩大、环境质量的进步或恢复。我国生态效益审计评价指标体系的建立应当本着“公道、简便易行、大众普及”的原则，不宜照搬国外的现成模式。据此，我们以为我国生态效益审计评价指标体系应由以下指标组成：1.计划投资资金节约率。是反映生态效益项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且越大，说明项目投资的经济性越好。计算方法是：计划资资金节约率=（某项生态效益项目的实际投资额/该项生态效益项目的计划投资额）×100％-1应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的。2.投资回收期。是反映生态效益项目投资经济性的指标。投资回收期越短，说明项目投资的经济性越好。计算方法是：投资回收期=（某项目的全部投资额/该项目预计的年现金净流进量）×100％3.光能利用率。指一定时期内单位土地面积上作物积累的化学潜能与同期投进该面积上的太阳辐射能之间的比例，是反映生态效益效任性的指标。光能利用率越高，说明生态效益越好。计算方法是：光能利用率=（单位面积作物光合作用积累的有机物所含能量/单位面积的太阳辐射能）×100％=（作物的产量（克/厘米[2]）×1克作物于物质完全燃烧所开释的热量（17782焦尔/厘米[2]）/单位面积的太阳辐射能）4.森林覆盖率。指绿色植被（森林、草地、农田作物等）的覆盖状况，是反映生态效益效任性和效果性的指标。森林覆盖率越高，说明生态效益越好。计算方法是：森林覆盖率=（成林面积/土地总面积）×100％5.能量投进产出率。是反映生态效益效任性的指标。能量投进产出率越高，说明生态效益越好。是：能量投进产出率=（总产出能量/人工投进总能量）×100％投进（或产出）能量=投进（或产出）的能量（焦耳）×f（能量折算系数）见表1.表1能量折算系数表名称实物量（千克）能量当量（焦耳）名称实物量（千克）能量当量（焦耳）标准煤129288小麦116568原煤120920玉米116527原油141840稻谷115480农机具耗能1209200甜菜12427标准氮肥耗能124016土豆13724磷肥耗能18494鸡肉14481农药耗能1100416鸡蛋179911度电3598牛肉1116311马力小时2678羊肉1158571人力小时268猪肉125062粪便（干物量）117782牛奶12845稻草114058菜籽油135450麦秸杆114727鸭肉14606玉米秸杆114518鸭蛋187866.土壤有机质含量率。是反映生态效益效果性的指标。土壤有机质含量率越高，说明生态效益越好。计算方法是：土壤有机质含量率=（一定厚度体积中土壤内有机质的含量/同一厚度体积土壤的总重量）×100％7.水土保持率。是反映生态效益效任性和效果性的指标。它有水土流失率和水土流失治理率两个具体指标，水土流失率越低、治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是：水土流失率=（一定时期水土流失面积/同期土地总面积）×100％水土治理率=（已经得到治理的水土面积/水土流失总面积）×100％8.土壤沙化治理率。是反映生态效益效任性和效果性的指标。土壤沙化治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是：土壤沙化治理率=（已经得到治理的沙化面积/沙化总面积）×100％9.盐碱地治理率。是反映生态效益效任性和效果性的指标。盐碱地治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是：盐碱地治理率=（已经得到治理的盐碱地面积/盐碱耕地总面积）×100％10.灾难抗御能力系数。是反映生态效益效果性的指标。自然灾难抗御能力系数越高，表明生态的良性循环能力越强，生态效益的效果越明显。计算方法是：自然灾难抗御能力系数=（农作物受灾面积-农作物成灾面积/农作物受灾面积）其中：农作物成灾面积是指农作物产量比常年减产30％以上的耕地面积。11.环境污染治理率。是反映生态效益效果性和效任性的指标。它由“污染物排放达标率”、“废水处理达标率”、“废气处理达标率”和“废渣处理达标率”等四个具体指标构成，它们从不同的侧面共同反映着生态环境的治理情况（指标数值越高，说明环境治理的效果越好）。具体计算方法是：污染物排放达标率=（某地区排放污染物达到国家（地方）标准的项目数（个）/同一地区考核的全部项目数（个））×100％废水处理达标率=（一定时期已经处理达标（或利用）的废水数目（吨）/同期废水总量（吨））×100％废气处理达标率=（一定时期已经处理达标（或利用）的废气数目（吨）/同期废气总量（立方米））×100％废渣处理达标率=（一定时期已经处理达标（或利用）的废渣数目（吨）/同期废渣总量（吨））×100％三、效益审计评价指标体系社会效益与生态效益具有相同的特点，即多数难以用货币计量价值，因此社会效益审计评价也多以实物或劳动量指标为主，并多表现为服务范围和质量的进步或改善。我国社会效益审计评价指标体系的建立同样应当本着“公道、简便易行、大众普及”的原则，不宜照搬国外的现成模式。据此，我们以为我国生态效益审计评价指标体系应由以下指标组成：1.资金节约率。是反映社会效益性的指标。在项目建设质量保证的条件下，资金节约率为负数且越大，说明公共项目建设的本钱越低，社会效益越好。计算方法是：资金节约率=（某项项目竣工决算总额/该项项目预算总额）×100％-12.工期计划完成率。是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的条件下，工期计划完成率小于1（100％），说明公共项目投资建设的速度越快，社会效益越好。计算方法是：工期计划完成率=（某项项目实际验收工工期/该项目计划工期）×100％3.植被覆盖率。是反映社会效益效任性和效果性的指标。植被覆盖率越高，说明公共项目的环保效果越好，效率越高，社会效益越好。计算方法是：植被覆盖率=（一定区域内植被总面积/同一区域内土地总面积）×100％4.公共设施增长率。是反映社会效益效任性和效果性的指标，公共设施增长率越快，说明社会的服务性功能越强，社会效益越好。公共设施增长率一般由以下具体指标组成，各自的计算方法是：城市标准道路增长率=（报告年城市标准道路里程数/对比年城市标准道路里程数）×100％-1城市公交营运线路增长率=（报告年城市公交营运线路数/对比年城市公交营运线路数）×100％-1人均绿地拥有量增长率=（报告年人均绿地拥有面积/对比的上人均绿地拥有面积）×100％-1经费增长率=（某地区报告年教育经费支出总额/同一地区对比年教育经费支出总额）×100％-1政府部分工作效率进步率=（报告年政府部分某项工作均匀办理时间/对比年政府部分同样工作均匀办理时间）×100％-1每万人拥有病床数的增长率=（报告年财政投进在公益性事业上的经费总额/报告年GDP总额）×100％5.公益性事业经费占GDP的比重。是反映社会效益效果性的指标。公益事业经费占GDP的比重越大，说明财政对公益性事业的资金投资越多，政府对公益性事业越重视，社会效益越好。计算方法是：公益性事业经费占GDP比重=（某地区报告每万人拥有的病床数目/同一地区对比年每万人拥有的病床拥有的病床数目）×100％-16.适龄群体就业率。是反映社会效益效任性和效果性的指标。适龄群体就业率高，说明经济势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。计算方法是：适龄群体就业率=（适龄群体中已经就业的人数/适龄群体的全部人数）×100％会效益效任性和效果性的指标，是适龄群体就业率的反指标。适龄群体失业率低，说明经济发展势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。计算方法是：适龄群体失业率=（适龄群体中失业职员数（含长期待岗职员）/适龄群体的全部职员）×100％反映社会效益效任性和效果性的指标。教育水平职员结构比的变化，能够综合反映一个国家、地区人民接受教育的状况，是其社会、经济长期发展是否稳定、健康的晴雨表。计算方法是：教育水平职员结构比=全部职员中（接受高等教育人数；接受中等教育人数；接受小学教育人数；未接受教育的人数）。仍然需要说明的是：上述我们所设置的经济效益审计、生态效益审计和社会效益审计评价指标体系中的各个指标只是一种基本的设想而已，它需要通过实践不断的补充、修改和调整才能终极得到完善和健全。效益审计的对象是公共支出的预算、执行、决算及其相关的社会和经济活动（财政、税收、等）。因此，做好财政税收审计和金融审计工作是开展效益审计的条件和基本保证。