西方现代内部审计理念与方式的特征

西方内部审计理念的核心是，内审职员不仅要善于发现，而且更要善于解决题目，并要将所提建议当作本部分的服务产品向治理当局积极倾销，以大大进步审计的效果。而现代内部审计方式的精华则是参与式审计，即在整个审计过程中努力与被审职员维持良好的人际关系，共同错误和题目的实际及潜伏，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营治理职员加强内部控制、改善经营治理、完成所负经汴责任顾问和助手。具体来说，现代内部审计理念和方式的主要特征是：

一、在审计是，夸大以经营审计为重点

传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助进步效益，增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严重经营环境的挑战下，逐渐推动了往日的作用。内部审计部分适应形势的变化和治理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从国际内部审计师协会（IIA）颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。协会于1947年最初发布的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理和财务方面的题目，但也可以适当处理经营方面的题目。”这时，夸大内部审计职员的根本职能是进行会计和财务审计，审计对象刚刚涉足经营活动领域。1957年修订后的《职责说明书》指出，“内部审计是组织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财务审计并列起来，同等重视，向前迈进了一大步。1971年，协会再次修订《职责说明书》时进一步指出“内部审计作为对治理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而极大的增强了内部审计工作的建设性。此后，协会于1981年和1993年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与治理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理职员提供实现经营目标所需的顾问服务。

，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深进。从美国来看，内审部分已广泛开展了企业战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品倾销（包括广告促销效果）审计、与开发审计、人力资源治理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业贸易利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、责任审计也成都成为内部审计的重要内容。据全美自然气协会和爱迪生电力协会调查，***年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国相似。在日本，由于企业夸大雇主和雇员间结成利益和命运共同体，注重维持人与人之间的相互领带与***关系，因而内审部分更少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进治理效率、增加企业利润等建设性审计上。

内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计（经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最明显特点。

二、在审计谋略上，采取参与、合作的方式

参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部分抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计、计划采取某些审计程序和的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部分的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的，共同改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向补审部分报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决和改正存在的题目，避免发生更大的损失；（5）提出终极审计报告时，采用建设性的语调，重点放在题目产生的原因和可能造成的、改进的可能性和改进措施上，被审部分已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。