会计估计的审计

国际审计准则第l号《关于审计的目的和基本原则》规定：注册师在评价治理部分所做出的会计估计的公道性时，必须运用专业判定。同样，我国的独立审计准则也有类似的规定：注册会计师必须对被审计单位的或有事项等会计估计事项进行审计。在我国企业会计具体准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则中，对会计估计的有关会计处理作了比较明确的规定。可以说，会计估计事项在企业中是普遍存在的，而且对企业的会计报表产生一定的，所以往册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计时，必须留意对会计估计事项的审计。

一、会计估计及会计估计审计的定义、目的

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判定。会计估计审计，是指在企业会计报表审计过程中。注册会计师对被审计单位的会计估计行为及其结果的再次确认和验证。企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将企业延续不断的经营活动人为地划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认和计量过程中，当发生的交易或事项涉及的未来事项具有不确定性时，必须对其予以估计进账。在会计实务中，常见的需要进行会计估计的事项主要包括以下几个：①按照企业的应收账款，提取一定金额的坏账预备；②存货遭受毁损、全部或部分陈旧过期；③固定资产的耐用年限与净残值估计；④无形资产的受益期估计；⑤递延资产的分摊期间的估计；⑥或有损失的估计；⑦收进确认中的估计等。

会计估计审计不是一种单独的审计，而是会计报表审计的一个有机组成部分。注册会计师对被审计单位会计估计进行审计的目的，是为了就会计估计事项获得充分适当的审计证据，以便能够对这些会计估计事项的处理在当时以及现在是否公道作出结论，并根据会计估计事项对会计报表的影响程度。继而对整个会计报表发表审计意见，出具审计报告。

二、会计估计审计的程序

由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。对于不同类型的会计估计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤：

第一，向被审计单位治理部分询问，初步了解治理部分用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的公道性。

第二，对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和。注册会计师在初步了解治理部分有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面：

1.注册会计师应当对会计估计所依据的数据的正确性、完整性和相关性获得公道的确信。对于进行会计估计所使用的会计数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理用度时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得公道的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售生产品需要维修的可能性作出相应的估计。

2.注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证实会计估计的公道性。例如。当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失预备进行检查时。注册会计师可以通过检查诸如过往的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售猜测和市场方面证实被审计单位的会计估计情况。

3.注册会计师应当明确，治理部分已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的公道基础。例如，对应收账款的账龄分析，是根据过往应收账款的进账时的情况等资料所进行的分析，假如被审计单位对这种分析已经可以通过机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。这种审计程序可以包括计算机测试程序和运用计算机辅助审计程序。