对审计专业判定的若干思考

摘要：随着各类审计报告的公告、审计结果的表露，对审计工作关注度在不断地增强，审计行业的地位不断进步，审计事业迅速。因而，社会对审计职员的专业判定能力提出更高的要求。对审计专业判定这一进行是审计机关和审计职员研究的重要领域之一，文章拟从对审计专业判定的几个方面进行阐述。关键词：审计专业判定思考2004年6月，李金华审计长向全国人大常委会的报告掀起了媒体所谓的“审计风暴”以及李金华审计长被评为“2004年CCTV年度人物大奖”，审计工作顿时成为社会关注的焦点，审计地位得到了进步，审计职员在感到荣誉的同时，工作的压力和面临的挑战也更大了，而社会对审计职员的专业判定能力也提出更高的要求，使审计专业判定的重要性和普遍性日渐明显，对审计专业判定的探讨是审计机关和审计职员研究的重要领域之一，无论是对于进步审计质量还是丰富审计都具有重要意义。如何适应新形势下作出良好的审计专业判定，这是审计机关和审计职员眼前的新任务。一、审计专业判定所谓审计专业判定是指审计职员在不确定的情况下，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一事项所作出、判定、选择和决策的能力。审计专业判定是确定被审计事项是否具有某种属性的思维过程，简单说是运用审计及相关学科的知识与经验，从多种可能的工作方案中做出取舍的决策。由此看出审计专业判定存在于整个审计过程，审计专业判定在审计工作过程中具有重要性和普遍性。二、审计专业判定在审计准则中具有重要性和普遍性在近40多年来的职业审计及学术审计的研究中，有很多资料都夸大了审计专业判定在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册师协会指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判定是一项最为重要的因素。”Mautz指出：“审计专业判定在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色。”近年来，solomon在一次研究中，在对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论，以为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判定都发挥着极其重要的作用。无论是我国的独立审计准则还是国家审计规范都夸大了审计专业判定的普遍性和重要性，如我国制定的《审计机关审计项目质量控制办法》（试行）以及多项审计具体准则都规定审计职员应当运用专业判定。三、审计专业判定的重要性和普遍性1.审计专业判定受主观因素较大。主观上，判定作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。相同的事物，由于判定者主观因素的影响，做出的判定可能会大相径庭。反映在审计活动中，专业判定受审计职员的知识、经验、能力、责任心、智力的影响。不同的审计职员即使是对同一审计项目的重要性指标或水平的判定结果也可能会有差别，从而影响审计专业判定的结果。因此，审计专业判定对判定者的专业素质要求较高。它要求审计职员必须具备会计、审计、等相关专门知识，并且能做到融汇贯通，与时俱进，创造出新知识。同时，审计职员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际题目做出正确判定的能力。例如，一般审计项目都比较复杂，不是一眼就能看穿，一位经验丰富的审计职员查阅会计记录并能很快地发现存在异常的事项，且能正确地指出题目所在，这些都是综合运用了平时积累的会计知识和经验来评价信息的正常与否，审计职员更多功夫是在平时的积累。所以审计专业判定能力的高低是审计职员综合素质和专业能力强弱的根本体现，主观成份占有很大的比例。2.对审计处理工作提出了更高的要求。客观上，受审计对象的复杂程度、审计的广泛性以及被审计单位内部控制制度的严密性，对审计专业判定的要求也越来越高。如对某一单位进行查证票据的真实性时，财务收支审计对“虚拟主体”的确定就要求审计职员应具有很强的专业判定能力。3.审计环境上，受审计组职员组成、工作条件、被审计单位和有关单位配合情况、外界干预情况等因素的影响。审计环境对审计专业判定功能的发挥起决定作用，审计活动总是在一定的环境条件下完成的，审计环境的总是对审计专业判定产生深刻的影响。审计环境的演进直接导致了审计专业判定的产生，并使得审计专业判定在审计活动中日益扮演着更为重要的角色。审计专业判定的正确与否，直接关系到审计事项结论、审计意见及审计决定的正确与否，是保证审计质量实现审计目标的核心手段。因此，环境因素对审计专业判定的影响具有重要的现实意义。审计署把2005年作为“严谨细致、进步质量年”，提出要进一步强化责任，增强审计职员职业敏感性和专业判定力，不随意放弃审计过程中发现的各类的线索，特别是不遗漏重大违法违纪题目案件的线索，并留意依据对查出题目的性质和特点的判定，有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。如在审计实施阶段，选用何种审计，是否进行符合性测试，何时进行实质性测试，重要性水平、审计风险的确定等题目，都需要审计职员正确细致的观察力，作出审计专业判定。因此，审计职员要有锲而不舍的敬业精神、坚韧不拔的工作毅力、清明廉洁的工作作风，需要有强烈的敬业精神和工作责任心，有与时俱进、创新的意识，成为既懂得技术又精通各种业务的综合型人才，才能面对复杂审计事项和不确定审计环境作出良好的审计专业判定，保证审计质量。