我国CPA审计收费题目探讨

【摘要】本文从我国CPA审计收费的现状出发，指出了我国CPA审计收费偏低的根本原因是市场需求不足，并提出了相应的规范措施。
【关键词】CPA审计收费探讨


独立审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿服务。审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的联系，不再被看作的条件，而被当作研究的主要对象（廖洪2001）。从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或服务的价格完全由供给和需求自发调节决定；在不完全竞争的市场环境下，决定产品或服务价格的因素除了市场外，还包括一定程度的政府管制。而在注册会计师行业中，审计收费就是审计服务价格的直接体现。因此，审计收费也成了注册会计师行业所关注的焦点。为此，本文拟对我国CPA审计收费题目作一探讨。
一、我国CPA审计收费的现状
（一）审计委托人虚拟化
审计是在财产所有权与经营权相分离时形成受托经济责任关系的条件下产生的，审计关系源于公司的委托代理关系。上典型的审计关系应该是CPA接受审计委托人的委托对被审计单位进行审计，并向审计委托人报告工作和收取审计用度。此时委托人是现实存在的，审计职员的审计收费独立于被审计人。我国审计关系中存在的主要题目是审计委托人虚拟化，主要表现在两个方面：一是股东过度分散导致的委托人虚拟化；二是在国有中由于产权不清而导致的委托人虚拟化。委托人的虚拟化使得审计委托人与被审计人合二为一，审计委托关系也扭曲为CPA接受经营治理者的委托对自身进行审计，并接受经营治理者支付的审计报酬，审计过程中稳固的三方关系发生了扭曲。
（二）审计收费标准差异悬殊
根据目前我国《价格法》和《中介服务收费治理办法》规定，会计师事务所审计业务收费实行政府指导价，CPA的审计收费标准是由各省级财政部分会同物价治理部分制定。目前，我国并没有同一的审计计费标准，有计时收费标准和计件收费标准，也有些会计师事务所按被审计单位总资产金额或营业收进收费，更多的则是通过与被审计单位的讨价还价来确定具体收费金额。
（三）审计收费金额偏低
与CPA制度较为成熟的英、美等国家相比，我国CPA审计收费标准明显偏低，且即便如此CPA审计也很难按照这些标准收到审计报酬。作为理性的经济人，CPA在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计本钱，这无疑会加大CPA的审计风险。高风险、低收费成为我国CPA审计收费的一个突出表现。
二、影响我国CPA审计收费的原因
在我国，注册会计师行业起源于垄断，但随着经济的高速发展，会计师事务所和审计师事务所多了起来，出现了垄断与竞争共存的局面。近两年随着“脱钩改制”的完成，更形成了审计内部激烈竞争的局面，我国会计市场基本具备了完全竞争市场的特征。从经济学角度分析，在完全竞争市场条件下，价格是由市场供求决定的，企业对价格的控制力很弱。因此笔者以为，作为会计市场价格的审计收费偏低的根本原因是会计市场需求不足。在市场需求不足的情况下，注册会计师就很难按收费标准收费。与会计市场需求不足相反的是，会计市场供给相对过剩，我国会计市场必然处于买方市场状态，其交易的主动权把握在委托人一方，具体表现为：
1、选择交易对象的主动权把握在委托人一方
在一个公平的、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权。然而，在当前的会计市场中，由于会计师事务所发展过快，执业范围又相对集中在审计、验资、资产评估等传统领域，而委托人对于事务所的服务需求并未同步有效放大。仅以上市公司与事务所的关系分析，我们经常可以看到上市公司因种种理由变更为其服务的会计师事务所，而很少看到事务所变更其所服务的上市公司。
2、决定交易价格的主动权把握在委托人一方
在一个公平、有效率的市场中，交易价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满足度。即使会计师事务所履行法定程序，提供了公正、客观的服务，其交易价格却很少能按照注册会计师协会及物价部分制定的标准执行。决定交易价格的不是服务质量，而是与能否满足委托人的要求（其中有好多是不公道甚至是非法的要求）、与委托人的亲疏度等非市场因素有关。同时，事务所之间为招揽业务而采取的竞相降价等手段，进一步将事务所置于价格谈判的不利地位。