小议审计的独立性

摘要独立性是审计之精华，缺失独立性是审计失真与质量低下的重要原因。如何保持审计独立性，重塑注册师的执业形象是审计建设的重心。文章在审计独立性内涵的基础上，对如何进步我国注册会计师独立审计的独立性进行了初步探讨，这对进步我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。
关键词独立性审计质量因素措施

1审计独立性的内涵
在财务报表审计的委托代理关系中，上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与治理当局有支属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被以为有影响独立、客观、公正的利益。
2对于独立性的理解
对审计独立性的理解，主要有以下几个方面：独立的主体：审计独立不仅指审计职员的独立，还应包括审计组织的独立。在现代中无论是国家审计、民间审计还是内部审计，基本上是以审计组织的方式存在。因此，假如审计组织不能独立于被审计组织之外，审计职员就无独立性可言。反过来，即使审计组织独立于被审计组织之外，而审计职员则可能与被审计组织有着正式和非正式的各种联系。这种联系也会妨碍审计组织的独立性。审计机构成员个人的客观性也决定审计机构的独立性。所以，审计组织和审计职员是彼此密切相关的两个审计主体层次；相对于谁独立：“服务于公众”是注册会计师的职业责任，尽管注册会计师是受托执行业务，并向受托单位收取用度，但他所承担的却是对整个社会公众的责任，缺乏对公众的责任，失信于公众，就会给整个行业带来极大的危机。因此，注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人，还要与其相关团体保持超然独立，以实现其对公众的责任。
3影响审计独立性的诸多因素
（1）利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。马克思早就深刻指出：“人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益有关。”会计师事务所也不例外。他们接受客户委托，执行审计业务，收取用度，谋取利益。但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业，这就决定了注册会计师应该超然于客户和外部其它机构和组织，独立行使自己的职责。对客户而言，注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统性缺陷的能力，并顶住客户压力对这种错误和缺陷加以表露。最理想的情况是发现一个错误就对外报告一个。但现实情况是，审计职员是由客户选聘并支付用度的，假如客户终止聘约，注册会计师将遭受上的损失。一旦会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突，就很难要求注册会计师对自身利益视而不见，或放弃自身利益，往报告他所发现的错报，往维护审计的独立性和会计信息的真实性。大量事实证实，无论是上市公司治理当局，还是会计师事务所，它们在信息表露过程中的违规行为，都是受巨大的利益所驱动，并且都有主观上的故意性。
（2）市场监视体系薄弱。我国市场监视体系不健全，股东更多关注于股票的价格，而不关心上市公司的经营状况，上市公司财务信息造假被发现的概率很小。在资本市场上，由于流通股比例小，股东在资本市场上“用脚投票”的功能难以发挥，致使上市公司财务造假被发现后，资本市场带来的惩罚力度也较弱。相反，上市公司在注册会计师的帮助下，虚构业绩可以骗取上市融资、促进市值增长等好处。银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造“第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增长了70亿元。可见，财务造假能够为公司创造巨大的收益，上市公司及注册会计师可能为财务造假所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。在这种风险大大低于预期收益的情况下，又会有谁不为之所动呢?