对民营企业涉及国家利益的经济活动的审计研究

民营一直是国家审计的盲点、疑点。对民营企业涉及国家利益的活动进行国家审计，是指在国家审计作为一个独立的高层次的综合的经济再监视系统的条件下，在民营企业资产来源不单一、涉及国家利益的条件下，在国家审计职员做到“八不准”，即不给予规范的民营企业增加任何负担的条件下，国家审计机关应对民营企业涉及国家利益的经济活动进行国家审计或调查，以保护国家利益。一、对民营企业涉及国家利益的活动进行国家审计的必要性与重要性（一）是适应我国改革开放新形势和保护国有资产与国家利益的需要。随着投资主体的多元化和混合经济的形成，民营企业的资产来源渠道也呈多元化趋势，除了私人投资转进和正常的借款外，还有财政无偿或有偿资金的投进，或国家控股贸易银行、国家独资银行大量贷款的投进，或税收“跑、冒、滴、漏”形成，或土地划拨和优惠出让形成，或保险费、环境污染治理费未付出而形成，或通过变相的非法集资而形成，或因其他种种原因导致的国家利益的进进而形成。在上述民营企业来源渠道多元化的资产中，除私人投资转进外，其余资产均牵涉国有资金的投进或出借，要么涉及到国家利益，要么牵涉社会公共利益（社会公共利益受损也会间接或直接国家利益）。因此，国家审计机关站在国家的态度上，根据党的十六大“依法加强监视和治理，促进非公有制经济健康”的精神，为了保护国有资产、监视有关经济法规执行、保护国家利益，就应该对民营企业涉及国家利益的经济活动开展国家审计。（二）是加强国家审计在宏观经济治理中的高层次经济再监视职能作用的需要。众所周知，我国的经济监视体系由低到高分为三个层次，包含治理控制、财务监视、内审监视在内的经营决策治理型监视属于第一层次的经济业务监视，税务、财政、工商、、海关、商检、卫生、技术质量监视、社会审计监视、环保监视等属于第二层次的专业经济监视，国家审计监视则属于第三层次的高层次的综合经济监视范畴。三个层次的经济监视的关系是既有明确职责分工又互相合作。假如第一、第二层次的（涉及国家利益）经济监视某些环节不到位或失灵，国家审计监视则可按其高层次职责，对前述第二层次的所有经济监视进行再监视，对第一层次的经济监视可根据国家审计的态度和利益方向进行有重点有条件有选择的监视。我国经过二十年左右的经济体制改革与对外开放，民营企业日益壮大。显然，作为宏观经济治理体系中监视保障系统和信息反馈系统的主要组成部分的国家审计机关，针对政府行为已大量涉及民营企业的情况，只有对民营企业涉及国家利益的经济活动进行国家审计或国家审计调查，才能全面发挥国家审计的高层次再监视职能。（三）是促进财政支出公道、税收完整和保护国家财政利益的需要。一方面，接受了农业综合开发资金、农业产业化资金、退耕还林资金、国拨技改专款等财政专项资金的民营企业，专项资金是否专款专用，是否被挪用、浪费、是否公道、有效，不仅需要主管部分与财政部分的检查，也必须要有国家审计。另一方面，民营企业虽为国家做了很大贡献，但是，民营企业偷税、漏税的现象也很严重，民营企业的税收增长空间还很大。假如仅仅依靠税务系统内的税收稽查局对税收征管局所辖民营企业进行稽查，由于是系统内稽查，独立性比国家审计必然欠缺得多。反偷税、漏税需要一个有力的游戏规则，那就是对权力自由调控度进行限制，而且要有税务监视之外的再监视，即要有国家审计等外部监视的制约。（四）是防范金融风险和保护国家金融利益的需要。，大量的民营企业需要的大量贷款均来自国有独资银行或国家控股银行。民营企业贷款是否有绩效，在国有独资银行或国家控股银行的贷款金额是否已占资产总额的较大比重，是否资不抵债，是否存在偿付危机。是否老实取信，银行能否真正按安全性、活动性、收益性“三性”贷款，作为贸易银行主管部分的人民银行的稽查，由于稽查监视职员来源的系统封闭性、利益与荣辱的一定程度的相关性，显然中国人民银行的独立性比国家审计要差。目前已成立的银监委，很大程度上将会行使国家审计的职权，但是究竟不能代替国家审计这种制度安排。民营企业大量在国家银行贷款而又不接受国家审计或审计调查，可能对国家金融安全构成严重威胁。这是由于，我们已经假定：假如作为第一、二层次的银行内审稽核或人行、银监委、国资委等部分的监视失灵，那么国家审计机关作为一个独立的高层次的经济监视机构，将在一定程度上发挥职能作用。