民营企业内部审计外部化形式的选择

摘要：近年来，内部审计外部化已逐渐成为一种趋势，企业越来越多地将内部审计业务交由咨询机构来承担。文章分别从民营企业内部审计外部化的需求方和供给方的角度分析了民营企业内部审计外部化的动因，并探讨了民营企业成长过程中各个不同阶段应采用的内部审计外部化形式，旨在为我国成长中的民营企业完善内部审计制度提供建议。关键词：民营企业；内部审计外部化；全部外包；审计管理咨询

内部审计是企业组织内部的一种独立的监督和评价活动，它通过审计和评价企业内部控制的健全性、遵循性和有效性，针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，达到改善企业内部经营状况的目的。随着改革开放的不断深入，我国民营企业迅速发展，普遍产生了建立现代企业制度的内在需求。作为现代企业制度下企业内部管理制度的一个重要组成部分，内部审计制度对民营企业完善公司治理结构、提升企业竞争力具有重要意义。然而，我国民营企业内部审计在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，来满足管理者对财务审计和各种经营审计的需要。针对民营企业内部审计中的一些问题，将内部审计外部化是一个很好的解决方法。因此，探讨民营企业内部审计外部化具有重要的现实意义。

一、民营企业内部审计外部化的动因

内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分委托给会计师事务
所或其他专业人员实施。我国在很长一段时间里，由于绝大部分民营企业规模较小、缺乏资金、人员素质不高，一般不重视内部审计或者没有设置专门的机构和人员从事内部审计工作。如今，民营企业不断发展壮大，在全球一体化的激烈竞争中，迫于竞争压力，要求通过改善内部审计工作来提高经营效率，将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为民营企业的一个理想选择。
（一）需求方动因分析
民营企业自身是内部审计外部化的需求方，出于以下两方面动因，民营企业产生了内部审计外部化的需求。
1、降低企业运行成本。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业经营管理的需求，这要求内部审计不断扩充其职能，由传统的财务审计逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额的成本。而内部审计外部化可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约招募、培训费用。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（2）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展使内部审计面临新的环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果将内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（3）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能会导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。
2、提高企业核心竞争力。企业的形成是通过市场渠道将可获取的相关资源进行组合，通过资源的相互作用以及不断的演进、分化形成了企业的能力。一种是具有异质性和不可竞争性的核心能力，只能产生于企业生产过程中，无法从市场购买得到；另一种是具有同质性和竞争性的非核心能力，既可通过市场提供的方式获取，也可以通过企业内部的学习和积累产生。内部审计作为企业的一种监督手段，实质是上对本单位经济活动的再监督，目的是为了使企业的内部控制机制能够更有效的得以执行。即使没有内部审计，企业仍可以正常运转，只是运转效率可能要低些。所以，内部审计只是保持企业运转的一种辅助业务，不是企业的核心业务，可以通过市场提供的方式获取，不一定要在企业内部完成。企业外包内部审计这一非核心业务，可使企业缩窄经济业务，将有限的精力专注于核心竞争力的培养。