刍议审计公告的信息质量特征

[关键字]审计公告报告信息质量特征
[摘要]本文探讨了审计公告制度下审计公告的信息质量特征，以为审计公告的一般质量要求有客观性、及时性、明晰性及谨慎与保密性四个特征；并与会计报告的信息质量特征作了比较，以为二者都要求客观性和及时性，但审计公告夸大谨慎与保密性及明晰性，而会计报告夸大相关性、可比性、重要性和可理解性
我国1994年通过的《中华人民共和国审计法》第36条规定：“审计机关可以向政府有关部分通报或者向公布审计结果。”这就为我国实行审计公告制度奠定了基础。审计署制定的《2003至2007年审计工作规划》提出，“推行审计结果公告制度，充分发挥社会***监视作用”，“改进现行审计报告的形式和要求，建立适合于对外公告的审计报告制度”，“积极实行审计结果公告，逐步规范公告的形式、内容和程序，到2007年，力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、贸易秘密及其他不宜对外表露的内容外，全部对社会公告”。这个工作发展规划，表明了审计署大力推进审计公告制度的决心。那么，作为审计公告制度的载体——审计公告，它对信息表露的质量要求是怎样的呢？与会计报告的信息质量要求有什么不同？笔者想就此作一下探讨。
一、审计公告信息表露的质量要求
审计公告制度是审计机关将审计结果通过大众媒体向社会公然，利用社会***监视这一工具促使审计查出的得到纠正和落实的一项制度。审计报告向社会公告是由国家审计的性质决定的。国家审计的对象主要是公共资金和国有资产，国家审计的经费来源于公共资金，因此国家审计是一种受社会公众之托的审计，审计机关有责任以适当的方式直接将审计报告向社会公告。审计报告向社会公告是提升审计监视效力，彰显审计监视威力，争取社会公众支持的有效手段，同时也对审计工作提出了严重的挑战，是审计程序规范化和审计质量有保障的重要体现。从法律上看，审计公告的主体是法律、法规授权对活动实施监视的国家审计机关；审计公告的内容是审计对象、审计程序、审计结果等；审计公告的范围是社会公众或特定的对象，有的结果可向全社会公然，有的只能向相关的特定的对象公然，既包括人，也包括法人或其他组织；审计公告可以依托广播、电视、报刊、杂志、等公共媒体发布，还可以采用审计公报、召开新闻发布会等形式进行发布。这些都决定了审计公告信息表露的质量有如下要求：
（一）客观性
《审计法》第四章第三十六条规定：“审计机关可以向政府有关部分通报或者向社会公布审计结果。”作为审计公告主体的国家审计机关必须依法公告，在公告方式、内容、程序等方面，不得随意变通，并负有相应的法律责任。因此审计机关向社会公布审计结果，应当客观公正，实事求是。公告的内容必须与相关的法律内容协调同一，所公告的内容本身必须遵循法律，且具备法律效力。审计机关要重视审计复核，保证审计成果的质量。在公告时，应客观阐述审计项目内容、审计依据、审计过程及其结果，既要避免出现性质定错、观点偏颇、修饰过分、议论不当等情况，也不能隐瞒情况，甚至欺骗公众。公告的内容不答应有关领导、职员对其进行删除和修改，在事实上要正确无误，不能有任何差错。
（二）及时性
一般情况下，为了保证审计结论和审计公告的严厉性及一致性，审计机关向社会公布审计结果，应当在审计意见书、审计决定书等审计结论性文书生效后进行。这样做是为了避免公告在前，结论在后，万一前后矛盾，造成工作被动的局面。但往往在审计工作中，我们会碰到这样的情况，即有些题目不一定非要等到整个审计项目结束后才能进行审计公告，只要对审计结论把握较大，且又能够说明题目，可以考虑随时公告。及时公告有助于审计公告早日发挥社会监视的职能，假如公告不及时，乃至时过境迁，审计公告就发挥不了应有的作用。不过需提请留意的是，在这种情况下，审计机关必须谨慎，要采取措施，切实避免提前公告可能产生的负面。