试论现代社会经济特征下的企业财务审计

21世纪是知识，伴随着我国加进WTO，面临着很多新的情况，财务审计的内涵是什么？现代经济的对企业财务审计具有什么？现代企业财务审计与传统审计相比具有什么特征？本文拟就以上作一探讨。一、现代企业财务审计的内涵现代企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计职员，依照审计准则和相关、法规，并采用现代审计技术依法独立地对企业的资产、负债、所有者权益和损益等信息的真实性、财务收支业务和相关经济活动的正当性、公道性、效益性，以及对企业经营治理者应承担的经济责任进行审查、监视、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，进步企业经济效益并促进宏观调控的审查监视行为。这个概念包含以下几层基本涵义：1、现代企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境相结合的产物，揭示了现代企业财务审计是一个发展的概念。2、现代企业财务审计的审计主体不仅是社会审计组织，而且包括国家审计机关和企业内部审计机构，以及这些专门审计组织的专职审计职员。3、现代企业财务审计的审计对象不仅是企业的会计信息，按照现代审计发展的要求，它的审计对象还应包括企业的财务收支业务、相关经济活动和评价内部控制制度，评价厂长、经理应承担的经济责任等。4、现代企业财务审计的职能不仅包括传统财务审计的监视、鉴证，而且包括评价职能，评价职能是现代经济环境对企业财务审计的客观需要。5、现代企业财务审计目标由于国家审计和企业内部审计工作的客观需要，必须在传统企业财务审计目标的基础上增加公道性目标。公道性是评价现代企业财务活动与相关经济活动的一项十分突出的，比如投资、融资的决策，“应收账款”和“存货”对资金的滞留积存，内部控制制度的设计等，在企业中大都严重存在不公道的现象。因此应有针对性地突出该项目标，而不应将其模糊在广义的效益性概念中。6、依法审计是现代企业财务审计的重要特征，“依法”不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计职员自身的要求。因此，在概念中突出审计准则和相关的法律法规是十分必要的。7、现代审计技术是相对传统的企业财务审计手工操纵技术而言的，比如运用机审计技术乃是现代审计工作的一项突出要求。8、审计的终极目的是为了进步企业经济效益和促进宏观调控服务，企业财务审计也必须服从这一终极目的。这一指导思想应该旗帜鲜明，大张旗鼓地宣传，再不能把审计误解为单一的查找错弊、专门“挑刺”的行当。9、独立性是审计区别于其他专业监视的根本特征，依法独立监视是“宪法”赋予审计的特别权力，也是国际审计惯例的基本要求。不能独立行使审计监视，企业财务审计也就毋须存在。10、应该指出，现代企业财务审计，明确地将其范围界定在国有企业及国有控股企业和其他企业的财务审计范畴之中。不是泛指对社会所有财务活动的审计，比如不包括对社会捐赠资金、社会保障资金、境外助助资金、境外贷款资金和国家对基本建设项目的固定资产投资等方面的审计。二、现代社会经济的发展与现代企业财务审计的基本特征（一）现代社会经济的发展二十世纪中叶到现在，是世界资本主义经济发展的壮盛时期，也是审计特别是企业财务审计作为独立的监控体系得到极大发展的时期。这段时期，资本主义世界社会经济的基本特征是垄断。首先是私人垄断组织在一些发达国家从萌芽阶段转向世界范围内的广泛发展。第二是国家垄断资本主义的形成。二次世界大战后到60年代，国家垄断资本得到迅速发展并掀起了所谓国有化***，使国家控制了大量私人垄断资本的经营活动，大大有利于国家进行宏观上的经济调节和部分结构的调整。当然，国家垄断资本主义究竟是代表垄断资本家的利益，不可能改变资本主义私有制基础的性质，更不可能从根本上改变资本主义社会经济运行的无政府状态和克服日益加剧的经济危机。但是，这种“国有化”、“经济计划化”和“福利国家制度”在一定程度上缓解了资本主义经济矛盾，代表着资本主义世界对宏观调控的愿看和需要，第三是国际垄断的形成。国内垄断的高速发展，必然使生产高度社会化与国内市场相对狭少的矛盾日趋尖锐，也必然造成资本输出与商品产品输出并驾齐驱的新局面，于是，垄断资本主义国家在争夺世界投资市场、原料产地市场和商品市场的激烈斗争中逐渐组成了国际垄断同盟：一方面是垄断性跨国公司，如卡特尔、辛迪加、托拉斯、康采恩的迅速形成与发展，到二十世纪90年代，这种垄断性跨国公司已达到2万多家，他们的“子公司”、分公司遍布世界各国。另一方面是国际性经济组织，如“国际货币基金组织”、“世界银行”、“关贸总协定”、“WTO”和国际区域性经济一体化团体，如“欧洲经济共同体”、“欧洲自由贸易同盟”、“北美自由贸易协定”等不断涌现。垄断组织的迅速发展，在各主要资本主义国家的经济领域里占据了统治地位，成了这些国家全部经济生活的基础。以垄断为特征的现代资本主义，没有也不可能解决生产资料私人占有和生产社会化程度极大发展的根本矛盾，而是沿着个人资本股份化，私人资本国家化乃至国际化的轨迹，使资本向更大规模、更高程度集聚与集中。这不仅极大地改变了现代企业的所有制结构，而且也极大地改变了“两权分离”的单一模式。在一个庞大的跨国公司和国际经营组织中，以原始形态表现的个人所有权、国家所有权和不同部分、行业、地区与国际区域性经济组织形式出现的集体所有权或外资所有权，按照企业经营治理的需要转化为“法人所有权”，这种原始所有权向法人所有权的转化构成了“两权分离”的第一层次分离；然后是“法人所有权”向“经营治理权”让渡，构成了“两权分离”的第二层次分离；再后是“母公司”向“子公司”、分公司进行内部治理分权，构成了“两权分离”的第三层次、第四层次的层层分离。这种纵横交错的所有制结构和多层次的分权模式，势必形成比以往任何经济时代更为错综复杂的经济责任关系，也势必铸成了传统企业财务审计向现代财务审计的发展转化的内在条件。此外，垄断在取代资本主义自由竞争的同时，还衍生了更为复杂、更加剧烈、更大规模和更高层次的垄断组织之间、国家与国家之间的经济、、军事、文化和技术的竞争。这些竞争终极都体现为经济实力的竞争。在竞争的强烈压力下，无论是企业团体、各种经济垄断组织，还是发达或不发达的资本主义国家都必须通过强化内部的经营治理或加强国民经济的宏观调控以达到进步经济实力，求得生存发展的目的。于是现代企业财务审计又获得了进一步发展的外在动力的社会空间。（二）现代企业财务审计的基本特征现代企业财务审计正是在现代资本主义经济环境中，具备了内在发展条件和外部发展动力，从传统的企业财务审计中脱颖而出。与传统的企业财务审计相比较，现代企业财务审计具有下述基本特征：1、审计范围国际化传统的企业财务审计，由于企业规模较小、业务空间不大，一般都局限在国内市场中，随着跨国公司和国际经济垄断组织的涌现，企业生产经营活动的空间越来越大，彻底打破了行业、部分、地区、国界的局限，形玉成球经济一体化格式。从而也促使现代企业财务审计业务范围的国际化。2、审计领域扩大化随着企业财务审计职能的扩展，审计领域也日益扩大。传统的企业财务审计，一般只对会计信息审查鉴证，而现代企业财务审计则逐渐将审计领域延伸到经营治理、绩效与经济责任的审查与评价等方面，并进而衍生出经营审计、治理审计、绩效审计、“五E”审计（经济性审计、效任性审计、效果性审计、环境性审计、适当性审计）和经济责任审计等一系列崭新的审计领域。3、审计层次立体化这是从被审计对象经济责任关系的层次复杂化来现代企业财务审计的特征。现代企业规模的急骤扩大与所有制形式结构的日益复杂，必然导致权力让渡及其形成的经济责任关系复杂化，这是现代企业财务审计的又一特征。4、审计内容复杂化现代企业财务审计范围的国际化、审计领域的扩大化和审计层次的立体化，都从不同方面影响到审计内容的复杂化。这里还要从审计目标的多角度化来进一步分析审计内容的复杂化。审计目标是审计职员根据审计对象特征拟定的审计要求。现代企业的审计对象大体上可分为两大体系：一是市场体系的主体结构，包括所有权、占有权和支配权的让渡。这些让渡直接表现为企业权益的变异，按照优越劣汰的竞争原则，更意味着企业本身全部权益或部分权益的联合、吞并、分立、改制、重组、破产、倒闭、清算、拍卖；二是市场体系的客体结构及其再生产过程，包括商品、劳务、资金、技术、信息等的生产与消费，以及交换与分配。从价值的角度考察就是资金的周而复始，这里既有资金的筹集、运用、消耗、增值、收回、退出和分配价值信息的真实、正确，又有物资运动的正当、公道与效益，即有事前的猜测、决策与计划，又有事中的治理与控制，还有事后的考核与评价。这两大体系的审查、监视、鉴证与评价，大致上构成了现代企业财务审计对象的基本内容和目标。5、审计主体多元化在早期资本主义和近代资本主义的活动中，的财务审计工作主要由注册师承担，审计主体比较单一，随着国家资本向企业的渗透和公营企业的产生与，国家或政府审计机关的审计业务也迅速扩大到企业财务审计领域；又由于二十世纪四十年代内部审计的异军突起，企业财务审计主体中又增加了内部审计机构。形成了国家或政府审计、内部审计和民间审计三足鼎立的多元化审计主体。6、审计行为规范化竞争愈激烈则审计的风险愈大，对审计职员的素质和行为规范的要求愈严格。二十世纪30年代的世界性“诉讼爆炸”，使审计界业内人士受到极大震撼，于是各国的审计组织都制定了各自的审计准则的体系。到二十世纪末叶，国际审计实务委员会颁布了国际审计标准，同时，最高审计机关国际组织还先后公布了著名的《悉尼总声明》和《利马宣言》，这些经典性文告都对世界各国审计职员素质的进步和行为规范发生了极大的。7、审计技术化随着科学技术的高速发展，信息的到来，机软件与硬件的正渗透到经济生活的各个领域，会计信息的电算化、化、数字化进程的加快极大地鼓舞和要求现代企业财务审计技术的相应发展。企业财务审计的、技术将向计算机审计、网络审计方向发展。