谈企业内部审计的发展

一、加强内部审计的制度建设

市场是法制经济，它要求任何行为必须在的轨道上有序地进行。内部审计作为化企业治理的重要组成部分，也应在法律的规范内开展工作。然而，由于现行内部审计法律级次偏低，规章缺乏可操纵性，因此，必须建立一套完整的、行之有效的法律规范体系，使内部审计工作逐步走向法制化、规范化的道路，使内部审计工作有法可依，减少工作中的随意性、主观性，进步审计工作的质量。

L、由政府着手制订内部审计法规。这是加强内审法律、法规建设的最高目标。以色列在1992年通过了世界上第一部内部审计法，为世界各国制订内部审计法提供了依据。在我国颁布实施内部审计法还需要一个过程，属于法规建设中的一个长远目标。

2．内部审计师协会组织拟定内部审计职业规范，内部审计职业规范应包括内部审计职业道德守则和内部审计准则。

3、由企业根据国家和协会关于内部审计的同一规范，结合本企业的具体情况建立健全本企业内部审计的各项规章制度。

（1）制订本企业内部审计办法，作为本企业内部审计工作的“纲领性”文件，并应明确如下：企业内部审计的目的、意义。依据和任务，审计机构（职员）组成的基本要求，审计机构及职员职责和权力，企业内部审计工作的程序和等。为保证内部审计办法的权威性，在制订时应按照本企业制订重要规章制度的程序和方法进行，将其视为企业治理中的一项重要规章制度。

（2）制订企业内部审计机构和职员的考核标准和办法。企业内部审计机构及职员同企业其它治理机构及职员一样，都要接受企业对本部分的业绩考核，根据考核情况实施赏罚。这样有利于企业的内部审计职员的工作能力和水平的进步。

（3）制定企业内部审计工作的实施细则。由于现代内部审计涉及面很广，综合性强，为保证内部审计工作质量应捉住内部审计工作的重点项目和重点内容，结合本企业实际情况制定相应的实施细则，以作为本企业内部审计办法的补充和细化。内容包括：第一，企业内部审计计划、报告编制的暂行规定；第二，企业内部审计报告编制要点的暂行规定；第三，企业内部审计报告征询意见的暂行规定；第四，对投资项目（单位）可行性报告和经营状况评估审计的暂行规定；第五，企业内部审计档案材料治理的暂行规定。

二、建立适合我国国情的内部审计治理体制

根据企业内部治理体制改革的思路，内部审计工作应由单位和部分的领导负责，其治理指导工作由内部审计协会同一负责，因此要进一步加快内部审订

协会的组织建设，使内部审计协会同各行业的内部审计协会、地方各级内部审计协会之间保持相应的联系，并结合我国实际，积极探索既能适应政府对内部审计治理的要求，又能满足部分、单位治理要求的内部审计治理模式。具体做法如下：

l、实现治理的非政府化。政府从委派国家审计机关直接指导和监视企业内部审计，转变为通过制定法律法规引导企业内部审计的，从而在企业内部审计工作中减少政府的行政管制，增强政府的法制。

2．内部审计协会作为内部审计的专业团体和公认的领导者，应积极制定内部审计实务标准，传授内审知识，提供和培训服务，组织内部审计师及审批等，通过这类行业协会使内审从过往由国家审计治理走向行业内部的自立和自管。

三、设置内部审计机构的原则

内部审计机构是执行内部审计工作的主体，设置科学、有效的内部审计机构，公道配备内部审计职员，是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计的作用，在设置内部审计机构时应遵循以下原则：

l、独立性原则。这是设置内部审计机构最重要的原则，根据这一原则，内部审计机构应在组织职员、工作和经费等方面独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部分和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。假如将内部审计机构隶属或合并于本单位的其他部分就会使内部审计失往应有的独立性。国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》中一开始就夸大：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，而这一点，是要通过组织状况和客观性来获得的。由于内部审计属于同体监视，其独立性具有相对性的特点，在设置内部审计机构时，可以寻求构建一种相对异体监视或准异体监视形式以保证其独立性。