粮食企业的特殊性及审计对策

根据工作实践，笔者以为搞好粮食收储审计，要着重把握其具有行业特点的个性。

一、库存商品盘点的特殊性

在审计过程中，对库存商品的盘点是必不可少的重要环节。库存商品活动性强、变现能力强，也最轻易出现题目，因此盘点就显得非常重要。在一般贸易企业库存商品的盘点中，只需要对其中金额大、数目多的商品进行抽查，基本就可以达到预期目的。但对于粮食收储企业则不然，由于其库存商品品种比较单一，一般只有小麦、玉米等几种商品，同时相同品种的粮食又往往与代农储粮、代农加工粮等在一起存放，所以要使盘点全面填实，必须对占库存商品比重大的品种全部进行盘点，才能分清该品种粮食粮权的回属，也才能确定该品种粮食是盈余还是短少，否则无法确认是粮食收储企业的粮食盈亏，还是代农储粮、代农加工粮盈亏，达不到正确盘点库存商品的目的。这与一般贸易企业库存商品的盘点是显然不同的。

二、粮食补贴核算的特殊性

粮食补贴是粮食收储企业有别于一般贸易企业独占的特殊，补贴的种类、标准、是否按时到位，都关系到审计的质量和效果。补贴的种类不同、具体标准也不一样，如是中心补贴、地方补贴，还是共享补贴；是超储用度补贴、利息用度补贴，还是建仓用度补贴；是顺价销售补贴，还是其他补贴等，都需要按照粮食政策规定的标准，分项目、分种类进行，并按照权责发生制的要求计进企业的损益，以正确核算粮食收储企业的经营成果。

三、增值税进项税计算的特殊性

对于一般贸易企业，经营商品的增值税进项税是以买价为含税价，按照规定的税率（一般是17％或13％）换算为不含税价，以不含税价作为基数（即商品的进价本钱），乘以规定的税率求得增值税进项税额，并按税法的规定进行抵扣。但对于粮食收储企业则不尽相同，主要有3点不同：1．税率不同。粮食企业的税率是10％。2计算增值税进项税的基数不同。粮食则是直接以买价作为计算增值税进项税的基数。3．进价本钱的计算不同。一般商品的进价本钱=买价号门＋规定的税率［17％或13％］），而粮食企业的进价本钱=买价×（l一规定的税率［10％］）。

四、违规题目界定的特殊性

一方面，有些与一般贸易企业违规题目相同的事项，对粮食收储企业相对来说要宽一些。如用不规范票据列支用度，要求就不是那么严。由于粮食收储企业特别是乡（镇）粮管所，直接同基层单位和农民发生业务往来，接受不规范票据较一般贸易企业要多一些，但只要票据的金额不大，又有两个以上职员签字，就可以作为合规票据进行列支。对一般贸易企业来说不是违规题目，而对于粮食收储企业却是违规题目，甚至是比较严重的违规题目。比如，在政策性粮食（定购粮和保护价粮）销售方面，假如不是顺价（保本微利）进行销售就是违规，若因此又得到了政策性补贴或奖励，则会造成严重的违规，要进行严厉的处理和处罚。但对于一般贸易企业是不存在这些题目的，不论商品的销售是赚钱还是赔钱，只要符合国家政策并缴纳了税金，就不会发生违规题目。又如，粮食资金的封闭运行也是如此。对于粮食收购、销售资金，必须在国家农发行进行封闭运行，不得搞“体外循环”，否则就是违规。而对于一般贸易企业，资金不存在某一机构封闭运行的题目。

五、审计处理依据的特殊性

对粮食收储的审计处理，除运用一般贸易企业的共性处理政策、法规外，更重要的要运用粮食收储企业的特殊政策和法规。这就要求认真对照适用的政策法规和条款，充分考虑处理依据的主体、、时限，结合财政、、审计等方面的政策和规定，客观公正地处理。如在运用《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》时，要充分考虑它的执法主体是政府、粮食等部分，不是审计部分，具体运用时要紧密结合《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》等有关法规进行处理，才能取得客观公正和比较适当的执法效果。