公司治理图景下的新审计模式

[摘要]审计必须对公司治理给予足够的审计关注。本文通过现代审计与公司治理之间的关系，提出在公司治理图景中可能构建成一种新的审计模式———治理基础审计。一系列审计诉讼案件使人们逐渐熟悉到，注册师不诚信的源头在于上市公司治理层的不诚信。因此，公司治理题目在全世界范围内引起了空前的关注。1998年世界合作与组织（OECD）成立了一个专门委员会公司治理题目。到为止，该委员会已经制定了一系列关于公司治理结构的准则和指南。而在2002年1月，证券监视治理委员会也正式发布了《上市公司治理准则》。在上述公司治理准则中，都专门提到了审计在公司治理中的重要性。鉴于形势，现代审计要想从根本上摆脱困境，就必须积极参与到公司治理图景中往，并对公司治理题目给予足够的审计关注。一、公司治理图景和现代审计的参与（一）公司治理图景的勾画广义的公司治理是联系内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的一系列制度安排和契约的集合[1].海德格尔以为，世界变成了图景，“世界图像并非只指一幅关于世界的图像，而是指世界被把握为图像。”[2]在分析和处理公司治理时，我们也试图将之模型化、形象化，并终极勾画出一幅宏大的“公司治理图景”。公司治理可以使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的公道同一。公司治理中的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人两方面，因此公司治理不仅包括内部治理机制，还包括外部治理机制。通过公司外部治理机制和内部治理机制的协调，利益主体之间在频繁的博弈活动中达到一种动态均衡。这样，公司治理图景得以形成并展现。（二）公司治理图景下的审计参与在企业中有着各种各样的契约来降低代理本钱；然而除非契约条款的实施得到监视，否则它就起不到这种作用；而审计就是一种较为有效的监视方式[3].既然公司治理的实质就是契约安排和权责配置，那么审计监视在公司治理图景中的参与必然是全方位的。现代审计参与公司治理可以分为外部审计参与和内部审计参与。对这种审计参与的具体说明如表1所示。从表1可以看出，现代审计通过各种形式的具体审计服务，全面参与了公司治理，并对公司治理产生了积极有效的。现代审计是对公司治理的一种监视保障机制。表1公司治理图景中的审计参与1报表审计
2增值服务
3专项受托审计
1会计信息审计
2内控评价和治理咨询
3治理审计
4公司战略审计
5治理结构审计对外部治理机制的影响:
1资本市场效率进步,股价更灵敏的反映了公司信息
2监管部分对正当性的关注
3经理市场的竞争与接管
对内部治理机制的影响:1内部审计报告
2内审增值服务
1会计信息评价
2内部控制评价
3经济责任审计
4部分、项目效益审计
5预算、决算审计
6治理审计、战略风险审计1股东的积极投票与利益协调
2董事会的监视和干预更积极
3高级经理层的责任更明确
4组织治理更公道
5制度安排更有效二、现代审计对公司治理的审计关注特定的公司治理环境对现代审计也会产生全方位的影响。这种影响力必然要求现代审计对公司治理予以充分的审计关注。公司治理对现代审计的影响主要表现为以下几方面：（1）独立性。假如公司治理存在缺陷，公司经营治理层就可能对注册会计师的聘请与解聘决策拥有实质的决定权。此时，注册会计师在这样不利的博弈局面下就可能迫于市场竞争压力而作出各种妥协，丧失实质上的独立性。（2）审计风险。假如公司治理存在缺陷，公司治理层就可能达成集体合谋，进行会计造假。此时注册会计师依靠实施正常的审计程序可能无法发现此类舞弊和欺诈行为，使审计风险大大超出了可容忍的水平。（3）审计。公司法人治理结构的缺陷可能造成内控制度中监视和控制这两个环节失效。因而，研究评价内控制度的结论难以作为判定的依据，制度基础审计方法也就失往应有的作用。（4）审计判定。假如公司治理存在缺陷，公司治理层就有可能对注册会计师的审计判定施加不恰当的影响。（5）审计本钱。假如公司治理存在严重缺陷，注册会计师就可能对公司的内部监视、控制制度和会计信息的可信度缺乏信心，因此有时会不公道地过高估计审计风险，实施过多不必要的审计程序，导致审计本钱大幅增加。此外，公司法人治理结构缺陷还会对审计市场产生不利影响，使注册会计师行业的竞争机制受到扭曲，导致整个行业无法真正形成优越劣汰的良性竞争机制。鉴于公司治理对现代审计的全方位、深层次的影响，现代审计必须对公司治理的重要方面给予足够的审计关注。但审计关注并不只是对公司治理的各个方面进行泛泛的了解，而是一种本质性的深层关注。当前很多关于公司治理方面的信息正逐渐成为财务报告中必须表露的重要信息。现代审计必须有正式的专门针对公司治理的审计标准、审计程序、审计证据、审计记录和审计结论。