刍议治理会计信息质量特征

摘要由财务会计与治理会计两个子系统组成。财务会计信息质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来体现的，治理会计信息质量特征则不受会计准则和会计制度的约束，只服从企业治理职员的需要，治理会计提供的信息应具备相关性、及时性、正确性、简明性、本钱——效益平衡性等质量特征。
关键词治理会计信息质量特征
1会计信息质量特征
会计信息质量特征，是指为了实现会计目标而要求会计信息应具备的品质。会计的基本目标就是为使用者提供决策有用的会计信息。会计信息质量特征是对会计目标的具体化，它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。它是会计职员在提供会计信息时所应追求的质量标志，是评价会计工作成败的标准。因此，会计信息必须符合或具备一系列质量特征。
在确定会计信息质量特征时，要首先考虑会计信息的使用者及其特点。会计信息系统所积累的信息主要是向企业内外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此产生了财务会计和治理会计两个子系统。财务会计主要为投资者、债权人，政府机构以及其他的企业外部使用者提供财务会计信息，即侧重于为企业外部关系人提供信息服务，发挥会计信息的职能，从而要受企业会计准则和会计制度的制约。其提供信息的质量特征一直受到中外会计界和实务界的高度关注，已取得相对一致的认可，主要包括客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性和明晰性等。在我国这些质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来约束和实现的。财务会计师只要遵循会计准则和会计制度的要求来提供财务会计信息，就能满足企业外部信息使用者的需要。
2治理会计信息质量特征
治理会计主要为企业内部治理职员的计划、控制、决策等治理活动提供信息服务，发挥会计信息的治理职能。治理会计信息的加工和输出，只服从治理职员的需要，不受法定会计规范和固有会计程序的束缚，它主要通过猜测、计划、、评估、比较等程序加工信息。但治理会计信息对治理当局的有用性取决于其所提供信息的质量特征。治理会计信息质量特征，是治理会计目标的具体化，而治理会计目标则是决定治理会计信息质量特征的基础。直到，治理会计信息质量特征尚未引起会计理论界和实务界的重视，更未达成共叫。笔者以为，根据治理会计的基本特征和侧重于为企业治理者提供信息服务这一基本目标，治理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：
2.1相关性
相关性是指治理会计所提供的信息与治理当局的决策相联系，有助于进步治理职员决策能力的特征。无论是进行短期经营决策还是进行长期投资决策，都需要在备选方案中寻找最佳方案并做出判定和决策。只要存在可供选择的不同方案，就表明决策中存在“差别”，需要进行、比较和评价，以便从“差别”中选出理想的方案，作为未来行动的依据。因此，治理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者进步决策能力所需要的那种发现“差别”，分析和解释“差别”，从而能从“差别”中做出选择和判定的特征。故相关的会计信息必须具备两个条件，一是通过猜测获得未来信息，二是在各可供选择的方案之间发生的各种用货币计量的“差别”。为此，会计职员必须熟悉企业的经营活动，并了解治理当局的信息需求，以便从大量的数据中，选择对治理当局决策有用的重要信息。特别是在当今的信息爆炸，这一选择过程将更为困难。要完成这一任务，会计职员首先必须确定治理当局决策对信息的需要性，然后对各种可取得的数据加工分析，并从中选择对治理当局决策有用的信息。
2.2及时性
及时性是指治理会计必须为治理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。只有及时的信息，才有助于治理当局做出正确的决策；反之，过期的信息将会导致决策的失误。夸大信息的及时性，必须明确及时性与精确性的关系。在需要信息时，速度往往高于精确。信息获得速度越快，则经理职员越能迅速解决。经理职员往往宁愿以牺牲部分精确性换取信息的立即可用。因此，在治理会计上，估计值或近似值可能比精确的信息更为有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息将使相关性完全消失。