交通预算单位的内部控制与绩效审计

对市场经济活动进行有效而不过分的干预是一种基础调控手段，在公共财政中对组织大型投资项目、公共事业项目、高科技项目中预算单位的内部控制十分重要。内部控制是降低本钱与增加效益的关键环节。2004年11月，交通部以交通部令的形式发布了《交通行业内部审计工作规定》，明确了各级交通行业企事业组织设立内部审计机构行使内部审计的职责。一个有效内部控制系统的建立，对进步内审单位的绩效审计成果有着举足轻重的作用，不仅可以降低审计风险，而且还极大进步审计效率。它具有权责明确、制衡有力、动态改进的治理特征。近几年来，交通内部审计在交通预算单位的财务收支特点建立起的内部控制，是交通预算单位经济活动操纵处理方法制度化、规范化的保障。下面，笔者就结合交通预算单位内部审计，将内部控制与绩效审计之间的关系进行扼要的探讨：
一、交通预算单位绩效审计的内部控制系统构成要素。它包括内部会计控制制度和内部治理控制制度。会计控制制度包括组织机构的设置以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施；治理控制制度除组织机构的设置外，还应包括治理部分对事项核准和决策步骤上的程序与记录。后者是形成考核治理层在实施公共财政过程中进行绩效评价的重要方式。
交通预算单位内部控制的方法包括组织控制、收支控制、人事控制、检查控制和固定资产控制。它涉及交通预算单位的预算编制、预算经费使用、预算收进解缴、预算外资金治理使用、专项资金治理、固定资产治理、基建投资等各个领域和各类交易。
2000年以来，交通行业内部审计工作的法规化和制度化建设，向建立和完善内部控制提出了绩效评价要求，内部控制也由内部控制结构阶段向内部控制整体框架阶段过渡，并重点夸大建立投资项目绩效评价体系。在此基础上的内部控制系同一是重点夸大风险评估在内部控制中的重要作用；二是夸大信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是夸大对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节；四是通过对内部项目单位的绩效评价，考核实施公共资源治理和投资过程中的社会效益回报程度。当预算单位在这种内部控制模式下运行后，内部审计职员在极短的时间内，就能对财务状况和治理成果做出正确判定，并在项目投进使用的短时间内对被审计单位实施投资决策活动做出基本判定。在牟平区近几年来的几个较大的交通项目投资活动中，就依照了这样的基本原则，实施了绩效评价的内部控制。如在2005年牟平道路运输治理处规划建设城西物流关键的过程中，就参照了绩效审计原则，对多个方案进行可行性报告期控制点的绩效评价论证，将原定于利用某公司的市场仓库进行旧址改造的规划，改成在工厂集中区重新征地建立三十年长期规划的二级物流关键，将交通运输产业的规模化设计超前于当前经济发展，解决了后续分散投进造成项目规划缺乏长期效益性的题目。固然这样的一次性投进高，但扣除利息用度与为驻地工厂节省的物流本钱相比较，仍有巨大的社会效益空间，项目具有高度的前瞻性。
被审计单位相关的内部控制制度不仅对进步内部审计的制衡性有重要影响，对促进增收节支、增强治理层的决策谨慎性也至关重要。这样不但审计风险得到有效控制，而且绩效审计与内部控制的联系日趋紧密。
二、设立内部控制离不开为绩效审计服务的理论基础。随着与国际社会交往的日益频繁，国外先进的审计理论与方法也在被逐步引进，原有对会计资料的具体检查，已被以评价内部控制制度为基础的审计方法所取代，先进的绩效审计理论正被广泛的运用到公共财政项目的内部审计中。风险基础审计是通过对被审计单位内部控制存在性、公道性及有效性的评价，来确定审计重点、范围进而达到对该单位进行总体评价的目的。而绩效审计则是注重政府投资的主要收支项目和资源治理的经济性、效任性和效果性，即所谓审计理论中的“3E”审计，加上环境性、公平性成为最近的“5E”审计。为了使绩效审计工作更注重实际操纵性，审计职员须利用被审单位的内部控制系统，捉住控制点，对公共财政项目中的可行性评估报告、规划立项报告、设计勘察报告、项目投资预算报告、资金拨付记录等投资活动过程中轻易发生错弊的地方加以控制以保证内部控制目标能围绕着绩效审计目标运转。