从模糊性透视会计信息失真(1)

模糊性是事物类属的不确定性，是事物所呈现出来的亦此亦彼性。会计所反映的经济事项大多是模糊事物，而分类和汇总是会计的基本方法，由此决定了会计模糊性的本质属性。会计模糊性是导致会计信息失真的重要原因。本文拟从模糊性角度透视会计信息失真的原因，并且对模糊性引起的会计信息失真提出相应的治理措施。

一、模糊性与清晰性
依据一定的标准对事物进行分类，是人们认识事物的前提。在现实世界中有许多事物可以依据精确的标准把它们分为彼此界限分明的类别非此即彼，明确肯定。事物有明确类属的特性就叫做清晰性，这类事物则称为清晰事物。但是，还有另外一些事物，我们无法找到精确的分类标准，很难明确肯定地断言某些事物是否属于某一类。小溪、大河、远近、近邻等就是这种事物。由于这种事物从属于某一类到不属于该类是逐步过渡而非突然改变，不同类别之间不存在截然分明的界限，因而不同的人对同一事物可能作出不同的归类，事物的这种类属不清晰性就叫做模糊性，这类事物则称为模糊事物。

依据模糊性产生的原因，可将其分为三种类型：内在模糊性、信息模糊性和主观模糊性。内在模糊性指由于客观事物的中介过渡性而引起类属的不确定性。模糊性问题总是与事物的分类问题相关联。把无穷连续过渡的中介分为有限的类别，把大量彼此没有明显差异的中介分为少数几类，这样的类别之间很难有截然分明的界限，大量的中介便显得没有明确肯定的类属了，即表现出内在的模糊性。信息模糊性，是指在复杂的系统中因各种因素交织一起而产生的模糊性。模糊性总是伴随着复杂性而出现。复杂性意味着因素的多样性、联系的多样性。选购衣服，若分别就花色、耐用性、价格等单因素评定，容易作出清晰确定的结论。若把诸因素联系起来评定，就显得相当复杂、难于确定了。大量可以精确描述的单因素错综复杂地交织在一起，必然产生出具有新质的属性，即信息模糊性。主观模糊性，指由于认识主体在性格、职业、年龄等方面的差异而引起对事物类属划分上的不确定性。

精确方法适于刻画清晰数量关系，但是，当用精确方法处理模糊事物时，由于舍弃了对象固有的模糊性，在本来没有明确界限的对象之间人为地划定界限，变模糊数量关系为清晰数量关系，因而歪曲了本来相互联系着的事物的性质。特别在分界线附近，这种描述的失真性更为严重。对于模糊事物，则要从其模糊性出发，应用模糊方法来处理。模糊方法的基点是承认模糊性。凡是从模糊性角度提出问题、分析问题和解决问题的方法，不论是经验的还是理论的，定性的还是定量的，都是模糊方法。

二、模糊性对会计信息失真的影响
会计应用帐户对大量的企业交易“进行分类以便浓缩信息”，也就是说，分类和汇总是会计的基本方法，而会计所分类和汇总的经济事项本身又具有模糊性和复杂性，处于不断发展变化之中，由此导致会计信息必然具有模糊性。会计内在模糊性和信息模糊性是会计停息失真的客观原因，而且是会计信息主观性失真的客观基础。以下将分别剖析会计所具有的3种模糊性对会计信息失真的影响。

(一)内在模糊性对会计信息失真的影响。内在模糊性对会计信息失真的影响可分为直接影响和间接影响。
1、内在模糊性对会计信息失真的直接影响。(1)会计准则的精确规定所导致的会计信息失真。经济事项的内在模糊性，决定了对经济事项进行精确分类并规定相应的会计处理方法，可能会导致会计信息失真。对经济事项的精确分类，将掩盖企业的个性，并抹杀不同企业客观存在着的重要差异。事实上，由于不同企业归属不同行业，它们有着不同的规模和管理需求，不同企业存在着不同个性是在所难免的。违背会计内在模糊性的客观事实，一味追求“一刀切”的精确方法，是导致会计信息规范性失真的重要原因，即严格按照会计准则对经济事项进行会计处理也不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。现以应收帐款会计处理为例加以说明。应收帐款发生坏帐损失的可能性不但取决于应收帐款的数量，更主要取决于应收帐款的帐龄、债务人的信誉和财务状况以及与债务人之间是否存在合同纠纷等因素，也就是说，应收帐款的可回收性受到多种因素的影响，具有模糊性。但是，我国企业会计准则却忽略了债务人的信誉和财务状况对应收帐款的重要影响，武断地规定所有企业按年末应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备。事实上，每个企业都按一定比例提取，很难反映企业应收帐款的可回收价值，甚至导致会计信息失真。尤其对于银行来说，国家统一规定的呆坏帐率，并不能提供银行贷款的真实信息。(2)时滞对会计信息失真的影响。从会计确认、计量到报告的生成以至最后传到使用者手中，这其中每一个环节都要有时间占用，因此，“时滞”必然存在。时滞对会计信息失真的影响根源于经营活动的连续性和会计报告的间断性。在"时滞"期间内发生的事件和前期发生的事件相互联系。有时，时滞期内发生的事件，使报表发布之前就已经部分甚至完全失去真实性了。例如，在巴林银行事件中，巴林银行在1994年末报告的资产净值为4.5亿至5亿之间，但在1995年2月末，巴林银行就倒闭了，而这个时候该银行1994年的年度报告还没有实际完成呢。