利用现金流量图对借款利息费用化资本化暂停资本化的分析(1)

[内容摘要]本文通过将《财务管理》中使用的现金流量图借鉴到《财务会计》中，解决了借款利息费用化、资本化和暂停资本化涉及时间长容易遗漏业务的问题。
［关键词］现金流量图；费用化；资本化；暂停资本化
一、现金流量图的含义
现金流量图是由横轴、箭线和杆线组成的。横轴是时间轴，向右延伸表示时间延续，横轴线等分成若干间隔通常时间单位是年。时间轴上的点称为时点，通常表示该年年末。与横轴相连的垂直箭线，代表流入或流出该系统的现金流量。箭头向上为现金流入，向下为流出。现金流入包括收到的借款的本金，现金流出包括支付的工程款、用于工程的材料款、工程人员的工资和借款的本金等。与横轴相连的垂直杆线表示年末应计的利息金额，但不需支付现金。
二、借款利息费用化、资本化和暂停资本化的交易事项
MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，是2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建。2007年4月1日、2007年6月1日、2007年7月1日、2008年1月1日、2008年4月1日、2008年7月1日支付工程款2000万元、1000万元、3000万元、1000万元、500万元、500万元。工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日-12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
三、利用现金流量图进行的会计处理
（一）2006年12月1日
借：银行存款60000000
贷：长期借款——一般借款60000000
（二）2006年12月31日
借：财务费用400000
贷：应付利息400000
（三）2007年1月1日
借：银行存款50000000
贷：长期借款——专门借款50000000
（四）2007年12月1日
借：应付利息4800000
贷：银行存款4800000
（五）2007年12月31日
1、2007年1月1日——2007年4月1日费用化
一般借款利息费用化金额=480÷12×3=120万元
专门借款利息费用化金额=300÷12×3-5000×3×0.25%=75-37.5=37.5万元
2、2007年4月1日——2007年9月1日资本化或费用化
资本化的金额
一般借款利息应予资本化的金额=1000÷12×2×8%=13.33万元
13.33万元＜80万元（480÷12×2）应全部资本化
专门借款利息资本化的金额=300÷12×5-3000×2×0.25%-2000×1×0.25%=125-20=105万元
费用化的金额
一般借款利息费用化的金额=480÷12×5-13.33=186.67万元
专门借款利息费用化的金额=0
3、2007年9月1日——2007年12月31日暂停资本化（费用化）
一般借款利息费用化的金额=480÷12×4=160万
专门借款利息费用化的金额=300÷12×4=100万元
4、2007年12月31日资本化、费用化、应收利息和应付利息
全年资本化的金额=13.33105=118.33万元
全年费用化的金额=120186.6716037.5100=604.17万元
全年应收利息=37.520=57.5万元
全年应付利息=480300=780万元
5、分录
借：在建工程1183300
财务费用6041700
应收利息575000
贷：应付利息7800000
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对我国商业银行财务管理问题的分析及对策
论会计委派制的利弊