每日成本报告制度：基于会计实践的认识(1)

[摘要]本文在简要介绍企业基本情况的基础上，总结企业每日成本报告制度的设计和实施过程。通过此项成本管理的实践，我们认为：(1)管理会计信息的服务对象的扩大和信息的及时性对管理会计理论研究和实践都具有重要意义；(2)企业价值创造理论、信息与效率及市场中的生产效率观对企业生存与发展具有重要的现实意义。[关键词]每日成本报告制度；及时性；劳动价值论；信息与效率；生产效率
在实务工作期间，根据管理层的要求，笔者曾参与了企业每日成本报告制度的设计和实施过程，现将该制度的相关情况及实践认识总结如下。

一、情况简介

1．企业基本情况
该企业是一家以聚脂切片(一种石油提炼产品)为主要原材料而生产涤纶短纤维的国有纺织企业。涤纶短纤维的生产包括两道工序：前纺车间和后纺车间。前纺车间经过投料、干燥、融化、拉伸、落桶等工序将聚脂切片加工成半成品：后纺车间经过集束、牵引、切断、打包等工序将前纺半成品加工成产成品一涤纶短纤维。在生产过程中，还需要专用油剂和三甘醇等两种主要的辅助材料。另外，企业还有一个主要的辅助生产车间：动力车间一为涤纶短纤维的生产提供蒸汽。
企业的设计生产能力是年产涤纶短纤维1．5万吨。自1988年投产以来，企业的主要生产指标是：年均产量1．12万吨涤纶短纤维，月均产量1000吨(每年要有15～20天的设备检修期)；产品比价(涤纶短纤维价格减剿旨切片价格)在1800元／吨左右徘徊；产品加工费1630元／吨涤纶短纤维；主要原材料一聚脂切片单耗1．023吨／吨涤纶短纤维，占产品生产成本的80％左右；动力车间蒸汽生产成本100元／吨。
每日成本报告制度实施前，企业主要依靠生产经验和月度财务成本资料进行现场成本管理和月度成本控制，会计部门游离于企业成本控制之外。
2．改进成本管理的动因
同行业规模相同(设计年生产能力1．5万吨)的一家沿海外资企业的涤纶短纤维年产量是2．25万吨，产品加工费1050元／吨，主要原材料一聚脂切片的单耗是1．010吨／吨涤纶短纤维；同城的一家蒸汽供应公司的蒸汽价格是60元／吨。受市场竞争压力及当时邯钢成本管理经验的影响，企业管理层迫切需要一种科学、有效的成本管理办法。

二、每日成本报告的设计和实施

1．每日成本报告的设计
(1)确立原则。考虑到管理层和一线员工的实际情况，我们确立了以下原则：①可理解性原则，即成本信息易于被全体员工所理解；②渐进性原则，即每日成本报告制度的建立和实施、完善和提高要与企业管理水平、管理条件相适应，在促进职工成本意识，企业管理水平提高的基础上逐步改进；⑧目标一致性原则，即企业各单位的具体目标与企业的总目标保持一致，每日成本报告项目与企业财务成本报告项目尽量一致：④可控性原则，即各责任单位只对其责权范围内的成本负责：⑤协调性原则，即每日成本报告制度要与企业其他管理制度协调一致。
(2)确定报告类别。根据“不同的目标决定不同的成本”的理论，按成本控制程序，我们将每日成本报告可分为每日成本计划表、每日成本核算表、每日成本分析和评价表；根据满足企业层级管理的需要，我们将每日成本报告可分为管理层次的每日成本报告和作业层次的每日成本报告。
(3)确定每日成本报告项目和内容。出于成本效益上的考虑，管理层次的报告项目和内容与一般的财务成本报告基本相同，主要包括：主要原材料一聚脂切片(代码A)、辅助原材料(代码B)、燃料和动力(代码C，)、包装物(代码D)、工资、福利及各项补贴(代码E)、生产资金占用费(代码F)和设备折旧费、销售费用、企业管理费用、财务费用等指标并用相应的代码表示。
作业层次的日成本报告项目和内容以管理层次的报告为基础，以可控制责任为限，对管理层次的总体指标逐步分解，如，我们用A来表示主要原材料一聚脂切片；B：代表专用油剂：B2代表三甘醇；B，代表其他材料(同理，我们对C、D、E、F等都作了进一步的分类)。