会计诚信分析的新框架：法学视角(1)

当前，诚信危机已成为世界性严重的社会问题。特别是国内外资本市场近年来会计丑闻迭起，诸如美国继安然事件后，位居美国长途电话市场第二的世界通信公司爆出38亿美元的财务欺诈案，紧接着著名的施乐公司的财务虚报案，等等；而我国从活力28到三九医药，从黎明服装到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦到华鹏，一份份上市公司假账的曝光，凸显了上市公司会计诚信问题的严重性。同样，近年来财政部在抽查国有企业会计报表和进行会计信息质量检查中，以及国家审计署对一些具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行的审计业务质量检查中，都发现存在严重的会计信息虚假问题。建立全社会的诚信体系，包括会计领域的诚信建设，已成为政府、企业界与学术界共同关注的课题。2001年，朱镕基同志在北京国家会计学院向全国会计人员发出了“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的指示。为此，财政部已积极开展诚信教育，并将其作为会计管理的重要目标；证监会也正着手建立健全相关市场主体的诚信问责机制，并将加强证券市场诚信建设、强化市场参与主体的诚信责任作为公司治理工作的“重中之重”；会计学术界对会计诚信问题也展开了热烈讨论，国家会计学院还专门成立了《会计诚信教育》课题组对会计诚信进行理论研究。本文试从法学视角提供一个分析会计诚信的新框架。

一、诚信的法学分析

1.诚信原则的法律涵义。

诚实信用原则是我国民法的一项基本原则。我国《民法通则》第4条规定：“民事活动应当遵循……诚实信用原则。”法学上的诚实信用原则是指民事主体进行民事活动必须意图诚实、善意、行使权利不侵害他人与社会的利益，履行义务信守承诺和法律规定，最终达到所有获取民事利益的活动，不仅应使当事人之间的利益得到平衡，而且也必须使当事人与社会之间的利益得到平衡的基本原则。其内容具体体现为：（1）任何当事人要对他人和广大消费者诚实不欺、恪守诺言、讲究信用；（2）当事人应依善意的方式行使权利，在获得利益的同时应充分尊重他人的利益和社会利益，不得滥用权利，加害于他人。按照这项原则的要求，民事主体进行民事活动、建立民事法律关系时，必须将有关的事项和真实情况如实告知对方，禁止隐瞒或欺骗对方当事人；建立民事法律关系后，双方当事人应当恪守信用，认真履行各自的民事义务；发生损害时双方当事人都应当及时采取补救措施，避免或减少给对方造成的损失。

诚信原则的目的是立法者实现民事主体双方的利益平衡以及当事人利益与社会利益平衡的要求，以保持社会稳定与和谐地发展。三方利益平衡是这一原则实现的结果，当事人以诚实、善意的态度行使权利、履行义务，法官根据公平正义进行创造性的司法活动，是达到这一结果的手段。

诚信原则涉及两个利益关系：当事人之间的利益关系和当事人与社会间的利益关系。诚信原则的宗旨在于实现这两个利益关系的平衡。在当事人的利益关系中，诚信原则要求尊重他人利益，以对待自己事务的注意对待他人事务，保证法律关系的当事人都能得到自己应得的利益，不得损人利己。当发生特殊情况使当事人间的利益关系失去平衡时，应进行调整，使利益平衡得以恢复，由此维持一定的社会经济秩序。由于诚信原则对民事活动的当事人作出了这样的要求，它是经济人假说的一个例外，具有道德性和宗教性。在当事人与社会的利益关系中，诚信原则要求当事人不得以自己的民事活动损害第三人和社会的利益，必须在权利的法律范围内以符合其社会经济目的的方式行使自己的权利。

自《民法通则》确立诚信原则以来，我国法学界就如何理解诚信原则形成了“语义说”和“一般条款说”两种观点。“语义说”认为：诚信原则是对民事活动的参加者不进行任何欺诈、恪守信用的要求。“一般条款说”认为：诚信原则的不确定性不仅在外延方面，而且更重要的是其内涵具有不确定性。对诚信原则的研究，唯有深入到其产生、变化的经济、政治、意识形态条件中去，才能达到深刻。诚信原则作为大陆法系中独特的一条法律机制，在大陆法系的范围内具有普遍性。