公允价值计量属性的引入对企业财务信息的影响(1)

摘要：2006新的企业会计准则中广泛地引入了公允价值的计量属性。在深刻理解公允价值含义的基础上，从金融工具确认与计量、投资性房地产、债务重组以及非货币性资产交换等方面可以了解公允价值应用的财务影响，由于公允价值的应用对财务报表列报有很大的影响，同时在应用公允价值时要注意很多的问题。
关键词：公允价值；财务信息；会计准则
Abstract:Fairvaluehasbeenwidelyintroducedsince2006CorporationAccountingStandard.Thepaperanalyzesthefinancialinfluenceoffairvalueinrecordingandmeasurementoffinancetool,investmentnaturerealestate,debtrecombinationandtheexchangeofnon-moneyasset.Itpointsouttheinfluenceonthefinancialstatementbyapplyingfairvalueintopractice.
Keywords:fairvalue;financialinformation;accountingstandard

会计计量是企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额。2006新的企业会计准则对我国会计核算规定了五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。而在2006企业会计准则中广泛地应用了公允价值，这对企业的财务信息和报表的列报带来了很大的影响，笔者将对这一问题进行探讨。

一、对公允价值含义的理解

公允价值是指熟悉情况的交易双方，对资产和负债按照在公平交易中自愿进行资产交换或者负债清偿的计量金额。对公允价值含义，可从下几个方面来理解：
1.公允价值是熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿确定的交易价格。即交易双方是在不失偏颇的情况下而确定的公允价格，具有相当的公正性。
2.公允价值具有相当大的主观性。因为公允价值是交易双方所确定的价值，故而具有较大的主观性，这里存在着交易双方为了某种目的而进行价格的操纵，从而有失其公允性。
3.交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。持续经营是一个约束条件，如果企业不能在持续经营下进行一项交易，它的交易价格往往会受到其他因素的影响，并不能反映该交易中资产和负债的真实价格，无法反映金融工具的信用质量。

二、公允价值对会计核算的影响

2006新的企业会计准则在许多会计要素的核算中引入了公允价值。主要包括金融工具的确认与计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等方面。
(一)金融工具核算的财务影响
2006新的企业会计准则首次发布了对金融工具的4项具体准则，即《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报和披露》。而这四项准则对金融企业的影响是广泛而深刻的。
此4项新准则与原相关规定比较，主要的变化表现为：一是新准则将投资按照新的标准——即从投资交易的目的性和经济实质反映经济内容进行了分类，此种分类更具有科学性；二是对金融工具在初始确认和终止确认两个层次上进行了系统的规范，适应了我国金融市场发展的要求，是大势所趋；三是改变了我国衍生金融工具长期表外披露的做法，将其纳入了表内核算，提高了衍生金融产品抵御风险的能力。四是引入“公允价值”的计量属性，是新准则最大的亮点。
由于新准则的应用，可能会在很大程度上影响企业的财务数据，从而在短期内使企业的利润发生较大的变化。由于准则规定，衍生金融工具一律以公允价值来计量，并从表外移到表内核算，有关公允价值变动损益或者计入当期损益、或者计入所有者权益。由于衍生金融工具公允价值变动的不确定性，故而应用新准则后，会使利润的走向具有很大的不确定性。同时，因为金融衍生工具的表内化将对企业利用金融衍生工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以免对报表带来较大的波动。