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[摘 要] 新会计准则扩大了公允价值的适用范围,同时新准则的简约化使会计处理对会计职业判断有了更高的依赖性.针对目前公允价值会计处理中会计职业判断存在的风险,分析其原因,研究如何进行相应的风险防范以保证会计结果的真实、客观、公正.
[关 键 词 ] 会计职业判断 公允价值 风险
一、引言
近年来陆续颁布的会计准则和企业会计制度对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出判断的标准,这就意味着会计人员在实践中拥有越来越大的职业判断空间.同时,随着科学技术的日趋完善,评价公允价值的方法不断更新,不同方法计算的结果更是千差万别.如果会计人员不能恰当地选择公允价值的计量标准,必然会影响会计结果的公允性.所以如何将由于会计人员主观职业判断因素造成的会计信息失真程度控制在最小范围内,已成为不容忽视的问题.
二、公允价值会计处理中会计职业判断存在的风险
1.公允价值结果的可靠性风险
尽管新企业会计准则规定了公允价值的确认方法,但是公允价值的计量仍然面临一定的困难.从我国的现状看,产权交易市场、生产资料市场等都不够成熟,绝大多数资产的公允市价难以获得.即使是在证券交易市场上存在活跃的报价的交易性金融资产,由于我国证券市场存在严重的投机行为,证券市价不能反映其内在价值,而且波动较为频繁,这使得公允价值的可靠性大打折扣.同时对不活跃市场的相关资产,虽然可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来现金流量,以及折现率等信息都很缺乏,人为判断具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大.这些情况都会导致公允价值结果的可靠性风险.
2.取得公允价值的可操作性风险
公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面的要求更高,目前没有对各类资产规范评估方法,导致对同种资产运用不同方法得到的结果千差万别,不同财务人员对同种资产评估得出的结果也是不尽相同.尤其是当缺乏活跃市场时,取得公允价值更需要有高超的专业技术.目前我国对公允
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三、公允价值会计处理中会计职业判断存在风险的原因
1.会计人员与企业经营管理者的主体因素
(1)会计人员及管理人员自身能力不足.良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面,以及长期的经验积累.公允价值结果最终由会计人员及公司管理人员根据自己的专业知识和个人的工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量.其判断所产生的会计信息对企业管理当局、投资者和潜在利害关系人的经济行为形成鲜明的经济影响.目前国内会计准则与国际趋同,金融衍生工具的不断创新使会计职业判断的难度加大.会计人员及管理人员自身的专业水平和执业能力不足,导致不能准确、恰当地反映公允价值,将导致会计信息真实性风险.
(2)动机不同.按照新准则中的规定,资产因公允价值变动带来的利得或损失都计入当期损益,现实中,由于会计主体的自我保护动机,会计人员、会计机构为实现公司利益最大化,会判断和选择不同的会计处理和会计核算方法.公允价值很可能被企业会计人员有意加以利用,成为新的盈余操纵手段,从而导致会计信息失真,使报表使用者无法准确了解企业经营状况.
2.经济交易和会计事项的不确定性因素
经济交易和会计事项的不确定性对会计职业判断的影响表现在问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面.一般情况下,经济业务规范性越差、越复杂、越不确定,对会计职业判断的要求也越高,会计信息失真的风险也就越大.尤其是现代企业的发展规模的不断扩大,新的经营方式和金融手段层出不穷,金融衍生工具的确认和计量对我国企业来说是比较新的内容,这必然带动会计核算业务也不断变化更新,这些技术上的难度,都会对公允价值结果的正确性造成影响.
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3.其他因素
会计法律法规的不完善、会计职业道德不规范、公司治理结构不合理、会计信息系统本身的局限性、经济信息来源的有限性等也是造成会计职业判断失效进而导致会计信息失真风险的因素.由于在会计实践工作中会计主体受到多方利益因素的影响,表现在会计原则的选择与协调、会计处理方法的权衡与比较、会计估计、重要性原则、收益性支出与资本性支出的划分、实质重于形式原则的实际运用等诸多方面.因此,在进行会计职业判断时,不可避免的受到各种因素的干扰而导致会计处理的结果失真.
四、公允价值会计处理中会计职业判断风险的防范对策
1.制定和完善相关公允价值确认、计量准则的实施细则
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要借鉴国外经验,及早制定和颁布《公允价值计量准则》,以完善会计准则实施细则,帮助使用者准确地理解和正确使用企业会计准则.一方面,对难以确定公允价值的特殊资产,如:专用设备、非标准设备、企业自制的机械设备等,要制定运用指南,以便详尽规范公允价值计量的运用,从而使会计人员在进行会计职业判断时有据可依,另一方面,针对公允价值计量运用的特殊性,应制定信息披露细则,以提高公允价值信息披露的统一性、约束性和可操作性,并有利于对公司信息披露进行监管时有则可依.
2.开辟公允价值信息的获取渠道
为有利于企业在资产定价时有适当的可比资料,提高公允价值计量的可靠性,应利用网络技术,建立公允价值信息数据库或网站.传递标准的公允价值既可以实现资产信息的及时查询和资源共享,又可保证信息来源的广泛性,获取的便捷性.为了使公允价值的确认和计量的口径统一,财政部门要与物价、统计、行业协会等部门协作,根据政府部门所拥有的监管技术,掌控的监管资源,充分利用现代网络技术,分地区将同类产品的所有生产、销售的相关信息收集起来,由相关机构整理、分析,选出具有客观性、代表性的数据,作为公允价值计量的参考标准.
3.加大监管处罚力度
鉴于存在某些企业以会计职业判断为借口,利用公允价值计量属性,进行利润操纵的问题,相关部门应加大监管处罚力度.财政部与证监会应出台相应政策对虚假会计信息在不同环节应承担的法律责任予以明确规定,对利用公司价值计量操纵利润的行为进行严惩,使其违规机会成本远远大于其预期收益,立法部门应进一步完善相关法律,为公允价值计量属性运用的监管提供法律依据.
如何撰写会计职业判断硕士论文
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4.提高会计行业的进入门槛
在新经济形势的不断发展下,财政部及证监会应制定相关规章制度来提高会计行业的进入门槛,使从事会计工作的财务人员必须具备良好的专业的职业技术素质和职业道德素质,必须坚持以会计法规制度为前提、以公允反映会计信息为准则、以遵守职业道德为基础,充分重视实用性和成本效益原则,从而对会计事项进行恰当的职业判断,使所产生的会计信息能客观公正地反映会计主体的财务状况和经营成果,能够兼顾企业、社会、政府等多方面的要求.
参考文献:
[1]罗红梅:公允价值应用的特点及潜在风险.北方经济,2009,(4):86
[2]赵丽敏 田燕君:会计职业判断的风险及对策.胜利油田党校学报,2008,(7): 89
[3]孙 颖:新准则与会计职业判断能力的关系.辽宁广播电视大学学报,2008,(3):66
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