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一、企业环境会计核算模式
（一）宏观环境会计核算模式 当前,我国宏观环境会计核算主要采取的是“主体—附属”的模式.这一模式由两个部分构成,即主体核算与附属核算.主体核算方面,主体核算的核心为国民经济账户和基本核算表,依据货币计量和复试记账法来实施核算.国民经济账户包括国外部门账户、国内机构部门账户和经济总体账户,基本核算表包括资产负债表、国际收支表、现金流量表、投入产出表、国内生产总值表.附属核算方面,以主要账户和主体核算方法维持不变为前提,建立能够对经济与环境内在联系加以反映的账户独立体系,将环境资源间接地纳入到国民经济的核算范畴当中.其中,附属核算脱离了货币计算和复式记账的约束,来对环境资源实物的流量和存量进行显著特征的描述.我国通过自然资源实物量核算表的编制来实施附属核算.
（二）微观环境会计核算模式 当前,我国微观环境会计核算主要采取“中心—卫星”的模式,这一模式由两部分构成,即中心核算与卫星核算.中心核算方面,指的是核算同会计确认包括可靠性、相关性、计量性、可定义性等标准相符合的自然资源环境和人工资源环境.对于能够以法规或市场定价来实施可靠计量的环境资源,应当在会计系统中纳入,进而开展计量、确认、记录及报告.对于中心核算的进行可以相关会计理论、制度、准则、方法为依据,并进行资源资产减值准备、累计折耗、资源资产等科目的设置,对于环境资源同确认条件相符的,需实施耗用、取得、减值、补偿、处置等方面的核算.卫星核算方面,对于只能以估价技术实施粗略计量,而无法以法规或市场定价的环境资源,因同会计确认标准并不相符,故在现行会计系统中不能将其纳入并实施确认.卫星核算可以环境资源的种类为依据,来进行辅助账薄的设置和价值量表与生态环境实物量的编制.企业以“价值最大化”为目的,在生产和加工的过程中不会考虑自然资源的消耗、废弃物的利用以及环境成本,传统会计在核算和监督企业的财务信息时也只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益,并未考虑企业生产经营活动给社会带来的影响,这与循环经济的可持续发展经济模式不一致,也就是说循环经济给传统的会计核算带来了一定的冲击,具体表现在：我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令[2006]33号）第四条指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”.这就是说传统会计的目标中强调三点：一是服务的对象是财务会计报告使用者,即会计信息使用者,或也叫相关利益关系人,主要指的是是潜在的投资者、经营者、债权人和政府等；二是企业提供的会计信息主要指财务状况、经验成果和现金流量,而这些信息主要强调的是财务信息,所以企业在信息披露的时候也只针对这些内容；三是管理层实行受托责任,而受托责任只局限于“财产托付论”.这些都是在“末端治理”经济下无视生态环境的一种会计目标,而循环经济强调的是一种可持续发展的经济,因此传统会计的目标无论从内容上还是范围上都受到了一定的限制.
二、宏观环境会计核算模式与微观环境会计模式的内在联系
（一）内在目标存在一致性 宏观环境会计是以实施全面的行业、地区环境资源,来对经济与环境的内在联系作出系统的显示,从而为国家制定政策和实施宏观调控提供参考依据,进而促进我国社会与经济的持续性发展.微观环境会计的目标则在于对企业环境受委托责任进行反映,从而为债权人、投资者提供有用的信息决策,进而促进社会和企业的持续性发展.两种环境会计核算在基本目标上存在着一致性.
（二）信息质量特征基本相同 宏观环境会计在信息提供方面,表现出重要性、可比性、可靠性、相关性的一般质量特征和效率性、公平性、协调性、社会性的特殊质量特征.而微观环境会计在信息提供方面,更多表现为明晰性、一贯性、重要性、可比性、可靠性、相关性质量特征.两种环境会计在信息的主要特征上基本相同.
（三）核算对象相似 宏观环境会计的核算对象是自然资源的流量、存量及其产生的经济影响,进而弥补GDP中没有扣除资源价值和环境资源成本的缺陷.而微观环境会计则是以企业对生态环境的破坏、消耗、恢复及补偿为核算对象.宏观环境会计核算对象中包含着微观环境会计核算对象,两者存在相似之处.
（四）确认、计量、记录与报告基本相同 宏观环境会计和微观环境会计在确认时,均应满足同时满足可靠性、相关性、可计量性、可定义性,在确认、计量、记录和报告方面基本相同.
三、企业环境会计核算实务研究
（一）环境成本研究 环境成本主要包括环境污染预防成本、环境污染治理成本、废弃物回收利用成本、环境损失等.对于环境成本的确认,应当以配比原则来进行,即企业成本与企业收益间的彼此配合.这一原则的运用,应对成本和收益间的关系进行判断,当期成本只能配合当期收益,如需到未来才能实现收益,则就应对在未来期间进行相应费用的递延分配.依据环境会计指南,环境成本不仅包括本期支出环境成本,未来环境成本支出也应包含其中.而本期环境成本又包括资产化环境成本和处理环境成本,对于前者的处理在日后的使用中逐步摊销.对于环境成本支出的预计,应当以金额和发生可能性为依据作出合理的评估,或视作环境负债处理,或视作环境损失处理.在环境成本的计量方面,通常采用两种方式,一是基于传统会计期间损益计算,于会计系统内部实施计算；二是进行单独环境会计核算系统的建立来实施计算.而对于不同的计量目的和环境成本性质,则应用不同方式来作出处理.
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（二）环境资产研究 环境资产主要包括环境污染治理和保护设备、环境污染治理技术、环境许可证、资源开发与使用权.对于环境资产的确认,应依据环境成本确认原则进行.相对应当期收益的环境成本被视作本期费用,将其归于本期损益当中实施计算.而相对于未来收益的环境成本,则落实资产化,在之
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（三）环境负债研究 环境负债是对企业将来所产生环境支出的会计确认,包括环境负债和或有环境负债两种形式.作为企业负债的一种,环境负债除具有负债的一般特性外,还表现出一些特殊性质：环境负债是企业和环境保护相关事项为起因所产生的,通常是以企业排放污染物损害人体健康和自然环境为前提；环境负债的连带性、追溯性较强,其危害也有着较大的范围和影响.对于环境负债的确认,可由环境修复责任、环境罚款责任、环境赔偿责任等方面加以认定.而在确认或有环境负债方面,则依据应收账款可回收率、产品质量相关责任、未决诉讼、可能发生的处罚和索赔等方面加以认定.或有环境负债是一种预见负债,是未来意义上的可能负债.在环境负债的计量上,通常以司法程序来直接确定,而在或有环境负债的计量上,则以事项发生可能性的大小作为依据.
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（四）环境绩效与环境收益研究 绩效与收益均能反映企业的经营成果,但内涵不一样,反映的角度也存在着差异.其中,环境绩效指的是在企业经营活动当中,因治理环境污染和保护环境所取得的成果.对其细分,又包括：环保绩效指标、环境状态指标、管理绩效指标、操作绩效指标,且这一指标应当以环境绩效报告的形式进行揭示.归结来讲,环境绩效考核的内容应包括：环境法规和环保政策的执行情况、环境质量情况、污染物利用和环境治理情况.环境收益则是企业在环境保护活动当中所取得的经济效益,当期国际对于环境收益指标尚缺乏统一的标准,通常的指标考虑范围包括：节约资源和能源消耗所降低的成本、废弃物回收再利用节省的成本、回避环境损失和环境风险所带来的收入.出于对实际问题的考虑,在对环境收益的确认上,可通过环境会计单式账对其直接归类,并在环境会计报告中进行披露.（编辑 余俊娟）
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