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[摘 要] 由于国内外关于内部控制信息强制披露的文件近几年来才出台,故国内外就内部控制信息披露与盈余管理之间的关系研究起步都比较晚,国外的研究主要有:内部控制存在缺陷的公司与公司盈余质量之间的关系研究,SOX法案颁布前后盈余管理的变化情况研究等.国内的研究主要集中在内部控制环境对会计信息质量的影响以及内部控制信息披露与盈余质量的实证分析上.
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[关 键 词 ]内部控制信息 盈余管理 盈余质量
国内外关于内部控制信息披露与盈余管理之间的关系研究起步都比较晚,这主要是由于近年来国内外一系列财务舞弊案件的出现,有关部门制定了关于公司内部控制信息强制披露的规章制度并出台了一系列的约束文件.正是在这样的背景下,国内外学者开始了对内部控制信息披露与盈余管理之间的关系研究.
一、国外研究现状
Chan等 (2005)通过实证研究发现那些按照《萨班斯法案》404条款披露内部控制实质性缺陷的公众公司,相对于其他“干净”的公司有更高的盈余管理程度和更低的投资回报.Doyle等(2005)采用抽样调查法,研究了内部控制报告和公司盈余质量之间的关系,发现内部控制是盈余质量的一个驱动因素,论述了内部控制和盈余质量之间的关系.Doyle,Ge和Mcvay(2006)以2002年8月至2005年8月披露了内部控制实质性缺陷的779个公司为研究样本,分析了这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素.研究结果表明了公司的规模、年龄、业务复杂度、发展速度、财务状况等因素都与内部控制实质性缺陷有关,那些规模小,经营时间短,业务复杂、发展速度快、财务状况糟糕的公司更有可能披露内部控制实质性缺陷.此外,文章还调查了内部控制与盈余质量之间的关系,发现内部控制实质性缺陷与没有转化为现金流量的盈余估计之间存在相关性.Doyle,Ge和Mcvay (2007)通过选取2002年8月至2005年11月披露了实质性缺陷的705家公司作为研究样本,并将其披露的缺陷划分为公司层面缺陷与账户层面缺陷,研究发现披露了内部控制实质性缺陷的公司在披露前几年的应
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二、国内研究现状
国内主要是研究内控制度或内控环境对会计信息的影响,如杨文国(2006)在其文章《内部控制对会计信息质量的影响分析》中将内部控制对会计信息质量产生的影响作了比较全面的分析,并在此基础上对构建内部控制体系提出了建议和措施.宋春辉(2006)在其《内部控制环境要素对会计信息质量影响的探析》一文中从研究内部控制环境入手,探讨了内部控制环境各要素对会计信息质量的影响,并通过分析我国内部控制环境的现状来分析虚假信息产生的根源,希望寻找到一些切实可行的方法重塑内部控制环境,提高内部控制的效率,以提高会计信息质量.赖文海(2009)在《上市公司内部控制信息披露与盈余质量的实证分析》一文中通过选取2007、2008年披露了内部控制缺陷的沪市A股上市公司作为样本,采用配对研究法分析了内部控制缺陷与盈余质量之间的关系.其分析结果为:1)上市公司内部控制的建立健全情况会影响到公司盈余质量,2)上市公司内部控制信息披露能够改善上市公司内部控制、提高盈余质量,3)今后,我国实行强制性内部控制信息披露制度是有效益的.
三、结语
综上看来,国内外关于内部控制信息披露与盈余管理之间的关系研究主要集中在以下几方面:(1)内部控制存在缺陷的公司与公司盈余质量之间的关系研究,(2)内部控制环境对会计信息质量的影响,(3)内部控制信息披露与盈余质量的实证分析上.且目前国内外学者关于内控信息披露对盈余管理影响的研究还比较少.主要是由于强制企业披露内部控制信息的规则是近几年才出台,因此对此的研究还有待进行.
参考文献:
[1]Daniel A. Cohen, Aiyesha, Thomas Z. Lys: Real and Accrual-based Earning Management in the Pre-and Post-Sarbanes Oxley Periods[J]. THE ACCOUNTING REVIEW, 83(3): 757-787,2008,
[2]Kam C. Chan, Barbara Farrell, and Picheng Lee,Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act[J]. American Accounting Association, 27(2): 161-179, 2008
[3]宋春辉:内部控制环境要素对会计信息质量影响的探析[D].硕士学位论文,江西财经大学,2006
[4]赖文海: 上市公司内部控制信息披露与盈余质量的实证分析[D]. 硕士学位论文,江西财经大学,2009
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