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一、现场审计与非现场审计相结合
审计人员在对某个项目进行现场审计前,可先对其进行非现场审计,检查被审计单位反馈回的审计表格,以了解被审单位的基本情况和主要经济活动,初步确定现场审计的重点内容和重要环节,捕捉审计线索和疑点,有针对性地选择审计方法.在开展现场审计前进行非现场审计,可以节约审计成本,提高审计效率.
二、抽查测试与分析复核相结合
被审单位内部控制越松散,存在舞弊和差错的可能性就越大,审计的难度和工作量也会增大,因此对被审单位的内控建设测试是必要的.审计人员若能根据审计内容的需要,有针对性地进行一些抽查测试,可提高审计效率.同时,还应学会一些分析性复核技巧,计算各种会计比率,如毛利率、贷款利率、固定资产折旧率,甚至单项成本占工程成本的比例,通过合理性测试判断查找审计重点.如某个项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平,或项目的钢材成本占该项目收入和成本比重异常等,都应视为审计重点.
三、“顺查”与“逆查”相结合
“顺查”的优点是运用简便且能够把问题查彻底,缺点是费时费力且不易抓住问题的重点,此方法适用于被审部门内部控制不健全,规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索与疑点的情况.逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点,其缺点是不能把所有的问题都查清楚,有时可能遗漏重大的问题,存在一定的审计风险.因此,在审计实践中,不能机械&
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四、“精确度”与“巧合度”相结合
数字的本身并不构成审计线索,只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字.首先,填报资料数据的精确度,是与其具体的经济业务相关联的,该精确却不够精确,或不该精确却非常精确的,均可视为可疑数据.其次,对于一些非常巧合的数字,也应关注和警惕,进行认真分析判断.审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索,而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致,则此数据可视为可疑数据继续追查.
五、数字与时间相结合
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会计资料中的各项经济业务数据,总有其发生或记录的时间,这就为审计工作增添了“线索”.如在法定节假日期间发生的大额现金支付,则应视为审计疑点,继续追查是否存在乱列名目发放钱物；而在编制会计报表的月份,尤其编制中期报表和年度报表的月份,被审计单位人为调节利润的嫌疑增大,也应继续追查；如果在人事部门的考勤记录中某人已调离,却发现调离后此人经办的大量业务,则应对这些业务的真实性产生怀疑.此外,对会计数据资料中反映的时间长短,也应留意和研判.如工程完工几年,且甲方工程款已基本回收,经济效益较好的项目,若出现大额的应付工程款则在时间上属可疑,因为一般情况下这种项目的债务基本付清,考虑是否存在计提秘密准备、虚拟债务,应对被审计单位债务真实性重点审计.
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六、账内与账外相结合
被审计单位的错弊行为,有些可以从会计凭证账表中直接反映出来,有些具有相当程度的隐蔽性,必须跳出会计资料从“账”外搜集和捕捉信息进行分析,判断是否构成审计疑点线索.审计人员可以与员工进行约谈.通过对谈话信息的综合判断和分析,再结合会计凭证、账表的审计可取得较好的审计效果.还可以到实地去看、去问,把观察了解到的情况与被审计单位的账表反映的数据核对,从中可发现审计线索和疑点.如被审单位会计资料中,后勤物业房租收入普遍下降,但审计人员通过了解当地房地产市场行情,得知房租市场价格稳中有升,那么该单位租赁收入列支情况应作进一步查证.
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参考文献：
［1］侯文平：《如何确认建筑施工企业内部审计的工作标准》,《中国审计》2002年第8期.
（编辑 熊年春）
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