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【摘 要 】近年来,随着我国航空市场的快速发展,航空公司的机队规模呈几何增长.国内飞机的引进方式也走向了多样化,从以往自购飞机越来越多的转向通过经营租赁或融资租赁方式来引进飞机.2013年,中国通过租赁方式引进飞机的比例高达65%,专家预测,今后二十年,我国将迎来飞机租赁业的黄金发展时期.作为航空公司扩充机队越来越普遍的方法,不同的租赁飞机方式将会对航空公司产生何种影响?本文通过对飞机经营租赁和飞机融资租赁的特点进行对比,分析其在的会计处理方式上的区别,以及对航空公司的财务影响情况.
【关 键 词 】飞机经营租赁与融资租赁 会计处理 财务影响
航空业属于资金密集、技术密集、风险密集的产业,航空业本身的特点决定了航空公司运营资金需求量巨大,负债率居高不下,而飞机租赁是航空企业拓展融资渠道、优化资本结构的重要手段.租赁类型多种多样,常见的有：按其性质不同可分为经营租赁、融资租赁；按出租人资产来源不同可分为直接租赁、转租赁、售后回租等等,本文中将主要讨论飞机经营租赁和飞机融资租赁两种航空公司在引进飞机时使用最为广泛的两种方式.
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一、飞机经营租赁与融资租赁的概念及特点
飞机经营租赁是指：承租人按期向出租人（租赁公司或生产厂商）支付租金,获得租期内飞机的使用权,不以最终拥有飞机为目的,租赁到期后,将飞机退还出租人的一种交易行为.经营租赁租期较短,同时经营租赁合同可撤销的.
飞机融资租赁是指：出租人按照承租人的要求购置飞机给承租人使用,租期内承租人定期交纳租金,并承担飞机所有权以外的所有经营责任包括飞机交易过程的纳税、使用期间的维修、保养以及保险等,租期末,承租人可利用优先购买权廉价购买飞机的一种完全支付的长期飞机融资方式.飞机融资租赁合同不可撤销.
飞机经营租赁和飞机融资租赁对比有如下区别和特点：
二、飞机融资租赁与经营租赁的会计处理方式
航空公司作为飞机经营租赁或飞机融资租赁的承租方,在采用不同的飞机租赁方式下应作如下会计处理.
(一)飞机经营租赁的会计处理
一是于经营租赁飞机的租金,在租赁期内各个期间,航空公司应当按照直线法计入当期损益；
二是航空公司发生的初始直接费用,应当计入当期损益；
三是或有租金应当在实际发生时计入当期损益；
四是对于重大的经营租赁应当在附注中披露下列信息：
资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额.
(二)飞机融资租赁的会计处理
一是在租赁期开始日,航空公司按资产的合同（或发票）价格扣除回扣后的净价,加一次性支付的进口关税和租赁谈判及签订合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入资产的入账价值；
二是航空公司应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提融资租赁飞机折旧；
三是融资租赁飞机缴纳的预提税按实际支付的金额计入成本、租赁期间支付的租赁管理费、保函费按实际支付的金额计入管理费用；
四是融资租赁期满,航空公司支付融资租赁飞机残值后取得飞机所有权,固定资产明细科目中核算的由融资租赁固定资产转入自购固定资产；
五是或有租金应当在实际发生时计入当期损益；
六是在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款分别长期负债和一年内到期的长期负债列示；
七是应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的款额,以及以后年度将支付的款额总额.
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三、飞机融资租赁与经营租赁对航空公司财务的影响
飞机作为航空公司最主要的资产,采用何种引进方式将会对公司财务结构产生不同的影响.按照我国的会计准则,采用融资租赁的资产作为企业自身的固定资产按照直线法计提折旧,租金确认为负债,其成本由飞机折旧和租金利息组成；若采用经营租赁方式,无需计入固定资产进行折旧,租金计入当期费用,其成本为每期租金.如果航空公司以两种不同方式同时引进同一机型的新飞机,从飞机的整个使用期间来看,经营租赁的租赁费用要高于折旧费,且融资租赁的飞机在使用期结束后仍可获得一个较好的变卖净收入.因此,从成本角度出发,航空公司采用融资租赁引进飞机的总成本较经营租赁引进飞机低.
(一)飞机经营租赁与融资租赁对航空公司财务报表的影响比较
倘若航空公司采用飞机经营租赁的形式引进飞机,从对报表项目的影响来看,根据《企业会计制度》的相关规定,航空公司在经营租赁租入飞机时不进行会计处理,只是在支付租金时将所支付的租金直接计入当期损益,因此,对航空公司的资产负债表不会产生影响,只是影响利润表中的费用项目.在支付租金时减少企业的现金和在期末时影响资产负债表中的未分配利润及盈余公积项目.
在采用飞机融资租赁方式引进飞机的情况下,航空公司要对融资租赁飞机作为固定资产进行会计处理,所以会对资产负债表产生影响.融资租赁的飞机使航空公司资产负债表上的固定资产增加,从而影响航空公司的固定资产总额和资产总额项目；融资租赁飞机的租金确认为一项负债,计入长期负债项目,会对航空公司的长期负债总额、负债总额和负债及所有者权益总额这几个项目产生影响；融资租赁引进飞机计提的折旧及利息费用需计入损益表的费用项目,影响利润表.
(二)飞机经营租赁与融资租赁对航空公司财务指标的影响比较
飞机经营租赁将对航空公司的流动比率、净资产收益率、资产负债率产生影响.流动比率即营运现金比率,航空公司对经营租赁的飞机没有所有权,但对飞机有使用权,相当于使固定资产转变成现金,增加了企业的现金流量,使流动比率提高,有利于提升效益.在经营租赁飞机运营产生利润后,由于所有者权益保持不变而利润增加,净资产的收益率得到提高.因航空公司对经营租赁飞机有长期使用权却无需计入固定资产,虽不会对航空公司的资产负债结构产生直接影响,相比于融资租赁或自购飞机需计入航空公司的固定资产,在一定程度上可以起到降低资产负债率,获得表外融资的作用.
飞机融资租赁对航空公司的资本结构产生的影响：一是增加企业现金流量,与经营租赁相同,提高流动比率.二是融资租赁增加了航空公司固定资产,在收入不变的情况下,与经营租赁相比,降低了航空公司营运能力的财务评价指标固定资产周转率和总资产周转率；在利润不变的情况下,与经营性租赁相比,由于航空公司总资产增加,飞机的融资租赁也降低了航空公司盈利能力的财务评价指标总资产报酬率.三是融资租赁会产生长期负债,与经营租赁方式相比,航空公司资本结构中的负债比率上升,使公司的资产收益率、利润、净资产收益率也更低.
四、总结语
从上述比较可以看出,采用经营租赁和融资租赁引进飞机对航空公司而言各有利弊.如果航空公司需要在短期内提升运能以满足旺季需求或者需要改善航空公司财务状况,可选择经营租赁.如果航空公司需要
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