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[摘 要] 本文以上市公司信息披露存在的问题为基础, 从正反两个方面研究了新准则对上市公司信息披露的影响,认为新准则对信息披露的影响主要表现在形式和内容两个方面的变化.
[关 键 词 ] 新会计准则 上市公司 信息披露
一、、 新会计准则的的出台带来的变化
新会计准则全面实施的一年以来,上市公司会计信息披露质量有了很大的提高和改观,由于新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围,规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩,因此上市公司会计信息披露质量有了很大的提高和改
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二、、上市公司信息披露目前存在的问题
1.上市公司信息披露失真.(1)信息虚假行为.(2)盈利预测水分颇多.(3)会计信息失真.
2.上市公司信息披露不充分、不完整.(1)披露有关信息时措辞含糊 、模棱两可.对一般投资者来说 , 由于不可能很熟悉某行业的市场情况 , 所以很难做出正确的判断.(2)规避不利事实 有些公司对规定必须列出的涉及公司重大诉讼及其他不足以显示其实力雄厚 , 甚至说明其经营业绩不佳的重要事项予以忽略.(3)分部信息的披露不充分 上市公司的规模一般比较大 , 其经营业务多种多样 , 具有许多分支机构分布在不同的地理区域 , 有不同的销售市场 , 业务的增长趋势、风险各不相同.(4)规避不利信息 有的上市公司在信息披露时 , 对有利于本公司的信息过分披露 , 而对本公司不利的信息却只字不提 , 或者做不详尽披露.
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3.上市公司信息披露不及时、不主动.《细则》已明确规定年度报告应在年度股东大会召开前至少 20 个工作日前公报 , 但目前沪市上市公司年度报告在股东大会前 1 ―2 天前甚至会后才见报的现象十分普遍 , 股东们如何能够有充分时间认真研判公司财务状况业绩 ,以由此决定自己的资行为 ,或者在股东大会上对报告进行“审议”呢
三、上市公司信息披露存在问题的原因
1.上市公司自身的内在原因.(1)公司利益的驱动,(2)公司股东的产权约束弱化,(3)公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制.
2.我国会计准则制定落后于实务.迄今为止 ,规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施 ,但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式 ,明显带有过渡色彩 ,上市公司会计制度不规范.同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则 ,但随着证券市场的扩大 ,现行会计制度中有些规定仍有些滞后 ,一是某些新情况、新业务 ,在会计处理上仍有待于进一步规范.
3.证券市场相关制度不完善.(1)股票发行的“额度制”,(2)“剥离”上市制度,(3)配股“资格线”制度,(4)关联交易.
4.审计监督有效性不足
我国外部审计方面存在独立性不强,收费制度不合理、审计人员业务素质和职业道德水平不一致以及不重视舞弊审计责任等问题,使得独立审计对会计信息的鉴证不能发挥应有的作用,纵容了低质量甚至虚假会计信息的披露.
四、、新会计准则对上市公司信息披露质量的影响
1.新会计准则变化的主要内容.(1)在会计基本原则方面的变化.新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则,(2)在会计要素的计量方面的变化.
2.新会计准则对会计信息披露质量的正面影响.(1)存货计价方法的改变:后进先出法悄然隐退,(2)资产减值准备的冲回受到限制,(3)新“债务重组”准则 ,为上市公司带来利好的同时也带来制约,(4)对同一控制下企业合并对价的确认,放弃使用公允价值,规范了企业盈余管理,(5)合并报表范围的扩大使上市公司的隐藏债务得以显现
3.新会计准则对会计信息披露质量的负面影响.(1)公允价值计量属性的引入,增加了上市公司会计处理的自由度,(2)资产减值准备的会计处理,仍然留有可供操作的空间,(3)无形资产内部研究开发项目支出的不易划分,可能为不规范操作带来方便.
五、完善信息披露质量的建议
1.完善上市公司治理结构.良好的会计信息披露体制是建立在规范的公司会计行为基础之上的.倘若公司会计行为不规范,违规美化公司业绩,必然会影响到信息披露的质量,进而会影响依据这些信息选择投资方案的决策过程.我们应当尽快健全和完善我国的公司治理结构,加强会计规范的建设工作,进而规范公司会计行为,从而使公司所披露的信息更加可靠.
2.新会计准则对上市公司会计信息的要求.会计准则是关于会计核算的规范,它规范的是被披露信息的实质内容.会计准则对会计信息质量的影响是不言而喻的.良好的财务报告是由高质量的准则来保证的.
3.继续加强证券市场监管力度.(1)内部监督.《会计法》明确规定单位法定代表人对财务报告信息的真实性、完整性负总责,公司的董事会、监事会也具有监督财务报告的职能,(2)投资者、财务报告使用者的监督.投资者及财务会计报告使用者对会计信息的可靠性越来越关注,他们知道由于财务会计报告提供的信息不真实,整个会计信息的可靠性都会失去保障,(3)职能机构的监督.审计机关的综合审计监督,社会审计机构对企业年度财务报告的审计监督,加上财政、工商、税务、证券等管理机关的日常管理,共同形成了一个系统完整的财务报告监督体系,对防范虚假财务报告起到很大的效果.
4.推进会计师事务所体制改革,发挥企业外部监管制度的效用.(1)实行上市公司审计轮换制和按审计时间收费的制度.每隔若干年强制更换会计师事务所,以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失其独立性,(2)加快合伙制或有限责任合伙制在会计师事务所的普遍实行,(3)加强会计师事务所的监管.
总之,新会计准则的实施,将有利于规范会计工作秩序和会计行为,提高上市公司会计信息披露质量,维护社会公众利益,满足投资者、债权人等利益相关者对会计信息的需求.
参考文献:
[1]刘英:上市公司管理舞弊与审计风险透析[M] .2004 04 02
[2]刘健民:上市公司会计数字游戏的剖析[M]. 2004 11 05
这篇论文出处:http://www.sxsky.net/kuaiji/kjsjlw/447379.html
[3]李美琴:上市公司会计舞弊产生的原因及对策研究[J]. 科技情报开发与经济 2005 10 10
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