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[摘 要] 信息时代社会经济发展是以不断创新的知识为基础的,处于第一位的生产要素是知识也就是无形资产,其他生产要素都必须靠知识来更新,靠知识来装备.企业之间的竞争也由传统意义上的反映企业资源的有形资产,转移到反映企业竞争力的无形资产上来,对无形资产会计核算问题的探讨也具有深刻的社会意义.
[关 键 词 ] 无形资产；会计核算；信息时代
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02
1.无形资产核算的内容
1.1 基本概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.公司的无形资产按经济内容不同,可以分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术、计算机软件和商誉等.
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1.2 拓展概念
在信息时代,知识是最基本的生产要素,其他生产要素都必须靠知识来更新,生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类型化,投资方向由有形资产转向无形资产,其标志就是高速、互动、知识共享的网络化.
2.无形资产的确认条件
国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为,只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源,并能够可靠地计量该资产项目的成本,才能被确认为无形资产.我国会计准则的规定与之相近.据此,一般认为只有外购或接受投资取得的无形资产才能被确认为无形资产,而自创专利、商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认.但在信息时代,这些无形资产应予确认,因为根据会计信息质量特征的有关要求,如不确认这些无形资产,势必在一定程度上偏离权责发生制要求,像商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息,若不及时提供,势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求,也不能满足企业利益相关者决策的需要.
资产在符合下列条件时,满足无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁.②源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离.
同时满足下列条件的无形项目,才能确认为无形资产：①符合无形资产的定义；②与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；③该资产的成本能够可靠计量.
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企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法明确区分,不应当确认为无形资产.
会计确认是会计计量和报告的前提,就某一会计事项的确认而言,必须同时符合以下条件：可定义、可计量、相关性和可靠性.因此,研究无形资产的确认首先要从无形资产的定义入手.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理的目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产.无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产.可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉.
无形资产的特点之一是没有实物形态,体现的是一种权利或获得超额利润的能力,它没有实物形态,但却有价值,或者能使企业具有获得高于同行业一般水平的盈利能力.无形资产特点之二是能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性.这些无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响,其预期的获利能力不能准确地加以确定.无形资产取得成本不能代表其经济价值.无形资产特点之三是它是企业有偿取得的.只有花费支出取得的无形资产,才能作为无形资产入账.
无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目,作为无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表.无形资产在满足以下两个条件时,企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量.也就是说,某个项目要确认为无形资产,首先必须符合无形资产的定义,其次还要符合以上两个条件..
符合无形资产定义的重要表现之一就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益.这虽是企业一般资产所具有的特征,但对于无形资产来说,显得尤为重要.一般来说,如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益,则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益,具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权,或企业与他人签定了协议,使得企业相关权利受到法律的保护.比如：企业自行研制的专利技术通过申请依法取得后在一定期限内便拥有了该专利的法定所有权.又比如：企业与其他企业签订合约,允许其在一定时期内使用其拥有的商标权.由于合约的签订,使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护.
经济效益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物,要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业,需要实施职业判断.在实施这种判断时,需要考虑相关的因素.比如企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益,当然,最为重要的是应关注外界因素的影响,比如,与无形资产相关的技术或产品市场,是否存在相关的新技术以及新产品的冲击.总之,在实施判断时,企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种影响因素做出稳健的估计.
成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件,企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量,因而不能作为无形资产予以确认,只有外购的商誉才符合无形资产的定义,才能予以确认,即只有一个企业并购另一个企业时,才能将商誉作为无形资产进行核算.
3.无形资产计量范围的扩展
在无形资产概念拓展的同时,无形资产计量范围也随之扩大.在我国传统会计中,无形资产虽有所反映,但一般只有7～8项,而经济学中涉及的无形资产却有近30项,在美国,评估公司所涉及的无形资产有20多项,我国实务中运用单项评估和整体评估的也只有十几项.许多无形资产价值十分巨大,例如服务品牌,企业品牌等,却&#
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4.无形资产的核算
无形资产的使用寿命如为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产.
4.1 无形资产的摊销
无形资产属于企业的长期资产,能在较长时间里给企业带来效益.但无形资产通常也有一定的有效期限.企业应当自取得无形资产当月起在预计使用年限内平均摊销计入管理费用.
合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销期不应超过法律规定的有效年限；如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销期不应超过10年.
4.2 无形资产的转让
企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权,二是转让其使用权.
企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益.无形资产所有权的转让即为出售无形资产,按实际取得的转让收入借记“银行存款”等科目,按该无形资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”科目,按无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目,按应支付的相关税费贷记“应交税金”等科目,按其差额贷记或借记“营业外收入——出售无形资产收益”或“营业外支出——出售无形资产损失”科目.
无形资产使用权的转让,出让方仍保留对该项无形资产的所有权,仅将部分使用权让渡给其他单位或个人,受让方只能在合同规定的范围内合理使用,但无权转让.转让取得的收入计入“其他业务收入”,发生与转让有关的各种费用支出计入“其他业务支出”,不能注销无形资产摊余价值.
4.3 无形资产的期末计价
企业应当定期或者至少每年度终了检查各项无形资产预计未来给企业带来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其他账面价值的,应计提减值准备,借记“营业外支出——计提无形资产减值准备”,贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复,应在已计提减值准备的范围内转回,借记“无形资产减值准备”,贷记“营业外支出——计提无形资产减值准备”科目.如果某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值,应将该无形资产的账面价值全部计入当期损益.无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额,已经计提无形资产减值准备的,还应扣除已经提取的减值准备金额.
5.加强无形资产管理策略
5.1 重视无形资产的保护与发掘
由于缺少知识和经验,我国不少企业在无形资产保护方面蒙受巨大损失.如为过期专利支付高额使用费、出口产品侵犯专利权而遭受索赔、出口专利技术在国外被假冒、合资合作过程中名牌商品被低估和侵害等.对于开发风险大、时效性又强的无形资产,企业可充分利用国际市场所提供的无形资产资源直接购入,赢得企业发展的时间；对于有些独具特色的无形资产,则可采用合作入股、无形资产与有形资产结合等多种灵活方式进行,使无形资产资源的开发利用做到低投入、高速度、高回报.学会借助无形资产开拓市场,扩大市场占有份额.
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5.2 提高无形资产管理水平
设置无形资产管理部门,配备专门的管理人员并提高从业人员的整体素质.无形资产与有形资产相比,具有其特殊性,这就对无形资产的管理提出了特殊的要求.因此,企业应根据自身的实际情况和无形资产的管理要求,在企业内部设立专门机构,配备专门的无形资产管理人员对企业的无形资产进行综合、全面、系统的管理,具体负责企业无形资产的登记、注册、保管和使用,引进他人专利、专有技术的审查和检索,分析企业现有无形资产的各种优势,主动开展各种业务,将现有无形资产尽快转化为现实生产力等项工作,使企业无形资产的增值功能得以有效开发与应用.
随着信息时代高新科技的迅猛发展,经济一体化步伐日渐加快,中国企业在建立现代企业制度过程中,应充分考虑无形资产这种特殊资源,积极探索无形资产的管理、核算问题.
主要参考文献
[1]董虎斌.加强企业无形资产管理的策略[J].甘肃科技,2011（13）.
[2]丁鹏.无形资产确认与计量中有关问题探讨[J].经济师,2011（4）.
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