摘要：随着高校扩招的急剧增长，对高校的基建设施需求越来越增大，而由于在高校基建中存在的严重贪污腐败问题导致对基建审计的极度需求。文章从我国高校基建审计的现状和特点出发，探讨了高校基建审计存在的问题，并深入分析了产生的根源，最后从具体层面提出了改善高校基建审计工作有效性的几点建议，以期对我国高校基建审计工作有所助益。
关键词：高校基建审计；问题；思考
20世纪90年代末开始的高校扩招，在给高校迎来大量生源的同时，也给高校的基建设施带来的挑战。必然地，各个高校生源的逐步增多，对教学楼、实验室、宿舍、食堂等高校基建设施带来了较强的增加压力和动力。但是，高校在大力修建这些基建设施的同时，也带来了很多问题，其中最为引人关注的就是由于高校领导者的贪污腐败问题而引起的对高校基建审计的需求。基建审计是提高财政资金投资效益和工程质量的最有效方式，因此也显得尤为重要。对于高校基建审计问题的关注也构成了本文的写作动机。
一、高校基建审计现状和特点
（一）高校基建审计的现状
为了对我国高校基建审计有一个全面的掌握和了解，笔者通过对全国60所高校的基建审计资料进行了查阅，资料获取途径主要是登陆这些高校的审计网页。通过对这些资料的分析，笔者发现，当前高校的审计机构主要表现为两种形式：一个是独立的，另一个就是合署办公的。对于独立的来说，主要是自己独立为一个部门，对于合署办公的，则是与纪检监察等部门合署的。这些高校当中，笔者发现与基建审计有关的则只有15所。笔者调查的60所高校内部审计工作在2009年的开展情况如下表所示。
从表1中可以看出，目前高校内部审计的重点主要是对基本建设和经济责任的审计，而财务收支状况的审计则是审计的基础。
（二）高校基建审计的特点
在这些资料的深入分析中，我们还可以发现，高校的基建审计涉及到多方的参与，基本上包括学校、施工方、学校内部的审计部门等，此外，外部审计机构、基建处和监理机构也是经常参与基建审计的单位。从实际情形来看，对于高校的基建审计来说，高校自己内部的审计和外部的审计师主要的审计主体。(如下图所示)。
图1高校基建审计关系图
二、高校基建审计工作面临的问题分析
1、事前审计没有真正落实到位，存在形式主义
在基建项目预计修建前，招标是必经的程序，然而高校内部的招投标制度却并不完善。而且，有的部门在招标之前就已经将文件公布，使得招标只是走走形式。另外，针对需要修改的文件，相关部门存在走过场，应付了事的现象。有的职能部门以时间紧为由，来规避事前审计、基建准备情况审计、勘察设计阶段的监督，这些审计工作目前做的都不是很到位。
2、项目变更存在漏洞
相对于其他单位的基建项目来说，高校的基建项目具有工程变更多的特点，使得已经签订的合同还存在协商内容的不全面、施工单位在会计上欺骗高校的问题。比如，有的施工单位利用工程变更的机会，使已经确定的工程造价变高。而且，更为严重的是，对于一些并不专业的基建人员，还提出不合理的变更请求，这些都使得基建项目不合理变更存在很多漏洞。
3、具体职能部门责任意识差，加大了审计风险
从表面上看，审计部门似乎在开展基建工程项目的事前、事中、事后都有参与，但要真正发挥其监督职能作用却很难。有些职能部门因为有审计部门的参与，便不能恪尽职守，连职责范围内的工作也请示审计部门，遇事矛盾都集中到了审计部门，审计部门失去了应有的独立性，无法有效履行其职能。更有个别部门将已经决定的的项目进行审计，使得很多审计项目无法纠正，给学校带来了损失。
4、责任追究制度少，被监督对象随意性大
对于审计项目存在的问题和漏洞，各高校也存在缺乏相应的规章制度进行规范的问题。比如，在笔者所在的学校，对于修建一栋新食堂大楼，在合同条款里的相关规定，在招标书里却没有统一的说明，像食堂大楼的高度等细节问题，两者都存在错误的表示。而且，有的审计人员即使发现了该问题，却对此视而不见，使得问题从一开始就存在，给以后的纠纷解决留下了隐患。
三、高校基建审计工作存在问题的原因分析
1、审计工作任务重,项目多
以笔者所在高校为例，2009年学校需要进行审计的基建项目超过300个，总投资额达到1个亿。对于这些基建项目，需要开展大量的审计工作，然而，学校的专职审计工作人员则只有4人，远远不能满足审计的需求。而且，这四个审计人员即使能够完全审计，但是审计的质量却让人担忧，稍有疏忽，就会导致审计产生偏差。
2、审计环境的局限性
这主要表现在，第一，对于基建审计的对象，高校的基建审计部门都必须对其进行审查，审查的内容主要是基建工程的决算，因此，这就要求在工程进行伊始，特别是合同的签订时，必须对基建工程的最终造价以由规定的审计部门最终审计的报告为决策依据。因为，只要采取这种措施，才能使得审计报告形成对施工单位形成法律上的制约，最终使得高校基建工程的审计对象不仅仅局限在基建部门，还包括施工方和中介方。第二，尽管审计部门有权在基建工程的决算中进行相应的调整和变更，而做出调整和变更的依据就是签订的施工合同、工程变更书和变更签证，但是，对于这些依据本身的不合理现象则无法进行改变，使得基建审计在错误的材料上进行。第三，高校的基建审计工作，从根本上说还是高校内部的行为，是高校内部根据工作需求开展的控制管理工作，因此，相关职能部门领导个人的喜好也影响到审计结果的好坏，即使高校具备完善的内部控制制度，也不能保证能够有效落到实处。
3、审计人员专业水平、工作经验和能力
正如前面所述，基建审计是一项专业性很强的工作，对于工作人员的专业知识、技能都有很高的要求，而且，还要求审计人员必须具备一定的审计经验，对于审计问题的观察和分析具有精确的判断力。而当前很多高校的基建审计人员在审计知识、审计技能和审计经验方面都存在欠缺，使得基建审计质量大大降低。
4、高校委托的社会审计组织的原因
对于有的高校来说，他们在进行基建审计时，主要采取委托社会审计组织进行工程审计的方式，但是这些社会审计组织由于为了追求不合理的高利润，公然做出违背职业道德的事情。这主要表现在，有的社会审计组织尽管对于自己组织内部的经济责任加强了管理，但是对于工程审计的质量则并没有有效的监督，而有的社会审计组织的工作人员由于自身专业知识和技能就存在缺陷，这就更使得审计报告存在不规范的问题。
四、改善高校基建审计工作有效性的思考
1、完善内审组织和基建审计制度建设
各高校应建立严格的内部审计规章制度，并授予内部审计部门充分的监督权。比如，在基建项目审计的规定当中，应该具体明确规定对于任何基建项目，都必须做出审计，形成科学规范的审计报告。对于一些必须提交的审计资料，审计部门应该加强审查和管理，采取规范的交接手续，明确责任人，从而保证审计资料的真实性。特别地，由于基建项目合同变更的原因存在的重复审计工作，审计部门应该对审计的补充手续进行不足，明确审计的责任人、审计时间和审计资料，从而使基建审计工作规范化、制度化、法制化。
2、成立工程审计委员会，从根本上把握审计方向
从基建审计的工作实践发展和经验来看，对于高校的基建审计项目，成立基建审计委员会是一项可行的措施。一方面，基建审计委员会可以把握基建审计项目的审计方向，这就使基建审计具有的组织保障，另一方面，基建审计委员会还应该加强组成人员的多元性，高校中分管审计工作的领导是必须参加的，除此之外，学校各相关职能部门，比如审计处、纪检监察处等单位的负责人，以及外部专业的审计人员都应该参与进来。基建审计委员会的主要工作职责应该就是明确其对于学校的各个基建项目进行全面的审计，对各个环节进行监督和监察，并且，审计委员会还应该加强规章制度建设，这可以从根本上保障工程项目的造价和审计合理有序进行，并使得基建审计工作合法合规地开展。另外，基建审计委员会的专业审计人员应该在学校进行基建项目的规划伊始就介入工程项目，在招投标，合同签署和合同运行方面进行监督和监察，这就使得基建审计工作从根本上具有了保障。
3、加强审计队伍建设，提高审计人员素质
由于高校普遍缺乏独立的基建审计部门，对于具体的基建审计工作都是由包括纪检审计和监察部门在内的多个部门合署办公，这就造成基建审计缺乏专业的审计人员，而且这些部门所开展的审计工作也难免存在包庇现象，对于那些与之关系密切的施工单位采取走过场的审计方式，使得基建审计工作失去意义。更为严重的是，这些并不专业的审计人员业务素质缺乏，更谈不上必备的政治素质，因此，从专业理论角度和国家政策层面来说，这些审计工作人员都存在无法满足实际工作需要的问题，因此必须加强审计队伍建设，采取多种措施提高审计人员的业务素质和政治素质。
4、开展建设项目全过程跟踪审计
开展全过跟踪审计是高校形势发展的要求采取的审计措施，因此，这就要求对于传统以竣工结算方式进行的基建审计并不能满足现在的审计需要，而必须将审计工作的源头向前移，改变事后审计的弊端，采取事前计划、事中控制和事后监督的全面的监督控制。也只有这样，才能真正做到审计的有效性，维护高校财产安全，提高审计的质量和效果。
（1）事前审计阶段
首先，应该对拟建设的工程项目进行可行性分析和审计，主要是对工程建设的技术经济方案的可行性进行审计。并且，还应该对工程的多个设计方案进行分析比较，评估不同方案的可行性，从而选定最有方案，保证审计源头的有效性。其次，必须审查招标文件的准确性，这是因为合同的内容与签订是由招标文件决定的，因此，如果招标文件本身出现了问题或与实际不符合的地方，就将使得对工程造价审计出现被动的局面，这既增加的基建审计的难度，又增加了对工程造价的不合理控制，所以，对招标文件进行审核是必要的。再次，还应该对基建工程项目的编制预算和工程项目造价控制的编制进行合法、合规的审查，确保这些内容的完整，以及实际项目进展与设计图纸要求的符合，和工程费用的计算合理。最后，还要求审计工作人员及早介入合同的签订工作，对合同签订双方的资格和实力进行审计。对于合同的文本，无论工程的大小，都应该采取合乎法律规范的合同文本，以保证合同条款的完备性、严密性。
（2）事中审计阶段
在基建工程开始修建过程中，专职审计工作人员应该采取经常性的方式在工程施工现场进行观察，对工程开展的关键部位进行详细的记录，特别是对于工程的隐蔽方面要进行全面的测量，同样地，还要做好相关激励。而且，如果对于确需进行实物采证的，还可采取对实际影像进行摄影和拍照的方式记录，并妥善保存，保证工程结算时资料的完整性。此外，专职审计人员还可以经常性地参加工程施工方开展的工程例会，对于工程项目的具体进展情况进行及时了解，并对工程变更、签证内容、以及监理职责的履行进行把握。还要对工程施工材料的使用进行审查，保证材料的有效利用。
（3）事后审计阶段
在事后审计阶段，首先就应该对工程竣工材料进行全面的收集和取证，审查这些材料的真实性、合法性和完整性。在确保工程竣工材料的完整性之后，接下来的工作主要包括四个方面：第一，对合同条款进行核对。这要求首先对竣工工程的项目内容与合同的具体内容进行比对，其次是对于结算方式的核对要确保是按照合同的规定的，而对于取费标准、定额套用、人工调整及主要材料价差调整是否符合合同约定。第二，对于工程设计的变更手续，要审查其完整性，并检查是否具有变更各方的签章。第三，要切实按照工程竣工图核算基建工程的额度。竣工结算的工程量应根据竣工图、设计变更单和现场签证并按国家或当地规定的计算规则进行计算。最后，要审核各项费用计算是否正确。主要从费率、计算基础、材料差价调整、取费程序等方面进行审计，看其是否符合规定。对实行工程量清单的项目，看其是否符合招标文件及投标文件的要求。
参考文献：
[1]吴柯.高校基建审计的风险及防范措施[J].商业会计，2010,(8).
[2熊炜、吉桂华.高校基建审计风险的防范[J].经济师，2006,(10).
[3]谌贻萍.高校基建审计存在的问题及对策初探[J].贵州民族学院学报(哲学社会科学版),2009,(3).
13888888888
点击咨询 